Úhrada nedoplatku z RZZP po skončení podnikania (§ 32 ods. 12)

Otázka

Daňovník skončil podnikateľskú činnosť k 31.01.2019. V septembri 2019 zaplatil
nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia (ďalej len „RZZP“)
vykonaného za rok 2018. Môže daňovník podať dodatočné daňové priznanie za rok
2018, v ktorom si zníži základ dane z príjmov z podnikania o zaplatené poistné
z RZZP za rok 2018?

 Odpoveď zo dňa 27.5.2020

Podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov (ďalej ZDP) ak daňovník po skončení
podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu (§ 17 ods.
9 ZDP) dodatočne príjme zdaniteľné príjmy súvisiace s týmito činnosťami alebo v
súvislosti s týmito činnosťami dodatočne zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané
za daňové výdavky vynaložené na tieto činnosti, o tieto prijaté alebo zaplatené
sumy, zvýši príjmy alebo daňové výdavky za zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil
podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo prenájom (§ 17 ods. 9
ZDP). Ak daňovník podá daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie za
zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú
činnosť alebo prenájom, len z tohto dôvodu, neuplatní sa postup podľa osobitného
predpisu. Ak je pre daňovníka výhodnejšie zahrnúť tieto prijaté alebo zaplatené
sumy do základu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom takéto sumy prijal alebo
zaplatil, uplatní tento výhodnejší postup. Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý
vráti príjmy, ktoré zahrnul do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov
podľa § 6 až 8 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach alebo dodatočne
zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané za daňové výdavky vynaložené v súvislosti
s príjmami podľa § 6 až 8 ZDP.

 Ak daňovník ku dňu skončenia podnikania (k 31.1.2019) účtoval v knihe záväzkov,
resp. evidoval v evidencii záväzkov záväzok voči zdravotnej poisťovni z titulu
nedoplatku z RZZP, pri skončení podnikania o tento záväzok upraví základ dane v
súlade s § 17 ods. 8 písm. a) ZDP. Ak daňovník ku dňu skončenia podnikania
neúčtoval v knihe záväzkov, resp. neevidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP
očakávaný záväzok voči zdravotnej poisťovni z titulu nedoplatku z RZZP (nemal k
dispozícii doklad, na základe ktorého je povinný záväzok účtovať, resp.
evidovať, výška záväzku ku dňu skončenia podnikania nebola známa), o tento
očakávaný záväzok základ dane podľa § 17 ods. 8 písm. a) ZDP neupraví. V takomto
prípade pri následnej úhrade nedoplatku z RZZP v roku 2019, teda v roku, v
ktorom daňovník skončil podnikanie, zahrnie daňovník zaplatený nedoplatok z RZZP
do daňových výdavkov. Daňovník nemôže aplikovať ustanovenie § 32 ods. 12 ZDP,
nemôže podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2018, nakoľko
ku skončeniu podnikania došlo v roku 2019 a aj nedoplatok z RZZP bol daňovníkom
zaplatený v roku 2019.