Príjem živnostníka dosiahnutý vo virtuálnej mene

Otázka

Daňovník, ktorý je živnostníkom, prijal odmenu za poskytnutie marketingových
služieb vo virtuálnej mene, pričom hodnota na faktúre v eurách sa kvôli časovému
odstupu nezhoduje s hodnotou prijatej virtuálnej meny. Takto nadobudnutú
virtuálnu menu živnostník nepredal a stále ju vlastní. Kedy je živnostník
povinný príjem z poskytnutej služby dosiahnutý vo virtuálnej mene zahrnúť do
základu dane z príjmov zo živnosti, ak účtuje v sústave jednoduchého
účtovníctva?

Odpoveď zo dňa 5.6.2019

V stanovisku vychádzame z predpokladu, že živnostník, ktorý účtuje v sústave
jednoduchého účtovníctva, nie je platiteľom DPH.

Živnostník nadobudol virtuálnu menu v rámci inkasa pohľadávky, ktorá vznikla z
titulu poskytnutia služby (ďalej len „pohľadávka“), pričom virtuálnu menu prijal
ako platobný prostriedok. Živnostník dosiahol v dôsledku inkasa pohľadávky a
nadobudnutia virtuálnej meny zdaniteľný príjem zo živnosti podľa § 6 ods. 1
písm. b) ZDP. Nakoľko v danom prípade ide o individuálny obchod - predaj služby
s následným nadobudnutím virtuálnej meny, môžu vznikať hodnotové rozdiely pri
oceňovaní virtuálnej meny reálnou hodnotou.

Vznik pohľadávky vzniknutej z titulu poskytnutia služby živnostník zaúčtuje v
knihe pohľadávok (hodnota pohľadávky v mene euro podľa faktúry, ďalej len
„hodnota pohľadávky“) a v dôsledku inkasa predmetnej pohľadávky a nadobudnutia
virtuálnej meny zaúčtuje v knihe pohľadávok zánik pohľadávky v sume
zodpovedajúcej hodnote pohľadávky.
V knihe krátkodobého finančného majetku zaúčtuje prírastok virtuálnej meny v
reálnej hodnote zistenej v momente inkasa pohľadávky na zvolenom verejnom trhu
(ďalej len „reálna hodnota virtuálnej meny v čase jej nadobudnutia“).
V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje príjem z
predaja služby, ako
• príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „predaj výrobkov a
služieb“ v sume zodpovedajúcej hodnote pohľadávky,
• príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatné príjmy“ v sume
zodpovedajúcej kladnému rozdielu medzi reálnou hodnotou virtuálnej meny v čase
jej nadobudnutia a hodnotou pohľadávky (nakoľko skutočná suma príjmu vo
virtuálnej mene je v tomto prípade o túto sumu vyššia).

Prípadný budúci odplatný prevod virtuálnej meny nadobudnutej v dôsledku inkasa
pohľadávky vzniknutej z titulu poskytnutia služby za euro živnostník zaúčtuje
• v knihe krátkodobého finančného majetku ako úbytok virtuálnej meny;
• v knihe pohľadávok vznik pohľadávky z titulu predaja virtuálnej meny a pri
inkase pohľadávky zaúčtuje jej zánik;
• v peňažnom denníku
  - príjem z predaja virtuálnej meny, ako príjem zahrnovaný do základu dane z
príjmov v členení „ostatné príjmy“,
  - v rámci uzávierkových účtovných operácií výdavok vynaložený na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov v členení „ostatné výdavky“, pričom výdavkom je
reálna hodnota virtuálnej meny v čase jej nadobudnutia, najviac však do výšky
príjmu z predaja virtuálnej meny [§ 19 ods. 2 písm. v) v nadväznosti na § 25b
ZDP].

Prípadnú budúcu výmenu virtuálnej meny nadobudnutej v dôsledku inkasa pohľadávky
vzniknutej z titulu poskytnutia služby, za majetok, službu, alebo za inú
virtuálnu menu, v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k výmene, živnostník
zaúčtuje
• v knihe krátkodobého finančného majetku ako úbytok virtuálnej meny, resp.
prírastok a úbytok, virtuálnej meny v prípade výmeny za inú virtuálnu menu;
• v knihe pohľadávok vznik pohľadávky z titulu predaja virtuálnej meny a pri
inkase pohľadávky zaúčtuje jej zánik;
• v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií
  - príjem z predaja virtuálnej meny, ako príjem zahrnovaný do základu dane z
príjmov v členení „ostatné príjmy“, pričom na ocenenie príjmu použije ocenenie
vymieňanej virtuálnej meny reálnou hodnotou ku dňu jej výmeny za majetok, službu
alebo za inú virtuálnu menu,
  - v rámci uzávierkových účtovných operácií výdavok vynaložený na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov v členení „ostatné výdavky“, pričom výdavkom je
reálna hodnota virtuálnej meny v čase jej nadobudnutia, najviac však do výšky
príjmu z predaja virtuálnej meny [§ 19 ods. 2 písm. v) v nadväznosti na § 25b
ZDP].