Príjem z rozpustenia združenia bez právnej subjektivity
Otázka
Manželia, fyzické osoby (obaja platitelia DPH) podnikajúce od roku 1993 na
základe zmluvy o združení (delia 50:50) podľa Občianskeho zákonníka k 31.12.2013
rozpustili združenie. Viedli jednoduché účtovníctvo. Na začiatku do združenia
nevniesli žiadny majetok a na konci nemali žiadny HIM. Združenie vlastní tento
majetok: pohľadávky, tovarové zásoby, pokladničnú hotovosť a na strane záväzkov
eviduje dodávateľské faktúry a kontokorentný úver. Po rozpustení združenia
fyzické osoby budú podnikať aj naďalej, avšak každá fyzická osoba bude podnikať
samostatne. Na základe zmluvy o zániku združenia sa prerozdelil majetok tak, že
zásoby , pohľadávky, záväzky pripadli vo výške 100 % na manžela, a to
bezodplatne. Na základe uvedeného vzniká otázka, či u manželky vzniká daňová
povinnosť na dani z príjmov fyzických osôb k 31.12.2013 z titulu vysporiadania
pri zániku združenia.
Odpoveď:
V súlade so znením § 841 Občianskeho zákonníka pri rozpustení združenia bez
právnej subjektivity má každý z účastníkov združenia nárok na vrátenie hodnôt
poskytnutých na účel združenia a majú sa vyporiadať medzi sebou o majetok
získaný výkonom spoločnej činnosti združenia spôsobom určeným v zmluve, inak
rovným dielom. Zo záväzkov voči tretím osobám sú účastníci združenia zaviazaní
spoločne a nerozdielne. Ak došlo k zrušeniu zmluvy o združení k 31.12.2013,
najskôr je potrebné zahrnúť do základu dane oboch účastníkov združenia ich
podiel na príjmoch a daňových výdavkoch zo združenia za rok 2013 v súlade so
spôsobom delenia príjmov a výdavkoch uvedených v zmluve o združení a potom je
potrebné zahrnúť do základu dane aj vyporiadanie podielu na majetku združenia.
Ak v súlade so spôsobom vyporiadania sa účastníkov združenia po zániku
združenia uvedenom v zmluve o združení pripadli všetky zásoby, pohľadávky a
záväzky za celé združenie na jedného z nich (manžela) bezodplatne, potom pre
druhého účastníka združenia (manželku) vyplýva takáto povinnosť úpravy základu
dane. O hodnotu zásob, ktoré manželka bezodplatne odovzdala manželovi na účely
jeho ďalšieho podnikania, a ktoré mala predtým zahrnuté v daňových výdavkoch,
zvýši základ dane (t.j. vystornuje daňové výdavky). Manželka zvýši základ dane o
nominálnu hodnotu pohľadávok na ňu pripadajúcich, ktoré postúpila na manžela a
to v súlade so znením § 17 ods. 12 písm. a) ZDP. Záväzky, ktoré za manželku
prevzal manžel, manželka vyradí z evidencie záväzkov bez vplyvu na základ dane
(nemôže znížiť základ dane).