Oznámenie platiteľa dane podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov
Otázka
Ak má objednávateľ s autorom uzatvorenú zmluvu, súčasťou ktorej je dohoda o
nezrážaní dane, pričom na základe tejto zmluvy opakovane vypláca autorské
honoráre počas viacerých kalendárnych rokov, je povinný oznámiť uzatvorenie
takejto dohody s autorom len raz alebo v každom kalendárnom roku, v ktorom
autorovi plynú príjmy, samostatne?
V poznámkach k tlačivu oznámenia je uvedený takýto príklad: „Ak v súlade so
znením § 43 ods. 10 zákona mal platiteľ dane vykonať zrážku dane pri výplate
príjmu dňa 2.01.2018, ale dňa 15.12.2017 uzavrel s daňovníkom dohodu, potom má
povinnosť oznámiť uzavretie dohody do 31.01.2019". Z akého právneho predpisu
vyplýva takýto postup?
Podľa § 43 ods. 14 ZDP to určite nemôže byť, pretože ten znie: „Z príjmov podľa
§ 43 ods. 3 písm. h) ZDP sa daň nevyberie, len ak sa daňovník vopred písomne
dohodne s platiteľom dane. Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť
správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí
kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor určí
finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Slovné spojenie
„najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho
roka, v ktorom bola uzavretá" sa musí jednoznačne vykladať do konca 01/2018
(nadväzujem na Váš príklad uvedený vyššie). ZDP o žiadnej väzbe na výplatu,
poukázanie alebo pripísanie úhrady príjmu v prospech daňovníka nehovorí.
Odpoveď zo dňa 3.2.2020
Podľa znenia § 43 ods. 14 ZDP z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP sa daň
nevyberie, len ak sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane. Takúto
dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca
kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola
uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho
na svojom webovom sídle. Toto tlačivo obsahuje identifikačné údaje
o daňovníkovi, ktorým je fyzická osoba, a to meno, priezvisko, adresa trvalého
pobytu a rodné číslo alebo dátum narodenia, ak ide o daňovníka, ktorý nemá
pridelené rodné číslo v Slovenskej republike.
Povinnosť platiteľa dane vykonať zrážku dane, t. j. vybrať daň vyberanú zrážkou,
je v súlade so znením § 43 ods. 10 ZDP ustanovená pri výplate, poukázaní alebo
pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka za podmienok tam uvedených. Ak
platiteľovi dane vyplynie takáto povinnosť pri výplate príjmov podľa § 43 ods. 3
písm. h) ZDP konkrétnemu daňovníkovi, vtedy sa môže vopred písomne s ním
dohodnúť v súlade so znením § 43 ods. 14 ZDP. Uzatvorením takejto dohody a jej
oznámením správcovi dane je splnený účel zavedenia tohto postupu do ZDP. Správca
dane má teda informáciu, v ktorom zdaňovacom období bol daňovníkovi prvýkrát
vyplatený nezdanený zdaniteľný príjem, ktorý je daňovník povinný vysporiadať za
toto zdaňovacie obdobie osobne v daňovom priznaní, ktoré sa podáva v súlade so
znením § 32 ZDP.
FR SR vydalo po odsúhlasení MF SR vzor Oznámenia platiteľa dane podľa § 43 ods.
14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej
len „zákon“) o uzavretí dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou (ďalej len
„dohoda“) z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona (ďalej len „oznámenie“),
v ktorom v texte poznámky k odkazu č. 2 je uvedený rovnaký postup, ktorý je aj v
Metodickom pokyne k zdaňovaniu príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) a podľa § 6
ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
s účinnosťou od 1.1.2018, ktorý bol tiež odsúhlasený MF SR a je zverejnený na
webovom sídle FR SR.
Postup uvedený v texte poznámky k odkazu č. 2 daného oznámenia je v prospech
platiteľa dane, ktorý nie je sankcionovaný v prípade neoznámenia uvedenej dohody
v situácii, ak v príslušnom zdaňovacom období nevyplatil žiadny zdaniteľný
príjem podľa § 6 ods. 2 alebo ods. 4 ZDP, pri ktorom by bol povinný zraziť daň
vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP a pri ktorom by postupoval podľa
§ 43 ods. 14 ZDP. V prípade zaslania oznámenia správcovi dane v zdaňovacom
období, resp. za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola uzatvorená dohoda podľa § 43
ods. 14 ZDP a nebol vyplatený uvedený príjem, taktiež nedochádza k správnemu
deliktu, avšak správca dane môže danú skutočnosť preverovať v súčinnosti
s platiteľom dane a s daňovníkom.
Ustanovenie § 43 ods. 14 ZDP upravuje postup (oznámenie), ktorý umožňuje
správcovi dane preveriť, či zrážková daň bola zrazená a odvedená platiteľom dane
v súlade s príslušnými ustanoveniami ZDP, resp. či si autor vysporiadal osobne
svoju daňovú povinnosť v príslušnom zdaňovacom období za podmienok ustanovených
v ZDP.
Z ustanovenia § 43 ods. 14 ZDP nevyplýva, či uvedenú písomnú dohodu má platiteľ
dane uzatvoriť na jednotlivý príjem autora, resp. len na príslušné zdaňovacie
obdobie. Určené je len to, že dohoda musí byť uzatvorená vopred, t. j. pred
vyplatením príjmu. Z uvedeného vyplýva, že dohoda môže byť uzatvorená na
jednotlivý príjem autora, ale aj na opakované poberanie takýchto príjmov, resp.
aj na neurčitú dobu. V tomto ustanovení je taktiež určená povinnosť platiteľa
oznámiť uzatvorenie uvedenej dohody najneskôr po uplynutí kalendárneho roka,
v ktorom bola uzavretá. Zo znenia § 43 ods. 14 ZDP nevyplýva, že je potrebné
zasielať uzatvorenie písomnej dohody každoročne. Taktiež nie je ustanovená
povinnosť platiteľa oznamovať správcovi dane skutočnosť, ak sa počas
kalendárneho roka dohodol autor s platiteľom dane o zrušení dohody.
Stanovisko bolo vypracované na základe poskytnutých informácií.