Zdaňovanie príjmov autorov
Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov zo
závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov ) sú podľa § 6 ods. 2 písm. a)
zákona o dani z príjmov (tzv. aktívne príjmy) príjmy
* z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník
uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona
* z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na
vlastné náklady
* z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva
* z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva
Podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov príjmami z použitia diela a použitia
umeleckého výkonu sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na
použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 a)
zákona, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o
dani z príjmov.
Príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm.
a) zákona o dani z príjmov (aktívne autorské príjmy) a príjmy z použitia diela
a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov (pasívne
autorské príjmy) zdaňujú daňou vyberanou zrážkou (§ 43 ods. 3 písm. h) zákona o
dani z príjmov), ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona
(daňovník sa môže vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane o tom, že platiteľ
dane z uvedených príjmov nezrazí daň vyberanú zrážkou).
Zrážková daň sa uplatní v jednotnej výške 19 %, pričom pravidlá zdanenia sú
nasledovné:
* zdanenie zrážkovou daňou sa uplatní, len ak nebude uzatvorená dohoda autora s
platiteľom o neuplatnení zrážkovej dane,
* príjem sa pred uplatnením zrážkovej dane zníži o zrazený príspevok podľa
osobitného predpisu (zákon č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch) – 2 % odvod
do umeleckých fondov (Literárny fond, Hudobný fond Fond výtvarných umení)
[(§ 43 ods. 5 písm. b)],
* príjem zdanený zrážkovou daňou sa považuje za daňovo vysporiadaný a neuvádza
sa v daňovom priznaní,
* nie je možné uplatniť daňové výdavky
* nevznikne právo na vykázanie daňovej straty
* nie je možné odpočítavať daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich
zdaňovacích obdobiach,
* nie je možné uplatniť nezdaniteľné častí základu dane,
* nie je možné uplatniť právo na daňový bonus.
Príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm.
a) zákona o dani z príjmov a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého
výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov nebudú podliehať zrážkovej dani
len vtedy, ak daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z
príjmov, a vopred sa písomne dohodne s platiteľom dane, že sa daň vyberaná
zrážkou neuplatní. Daňovník v takomto prípade predmetný príjem zdaní sám,
prostredníctvom podaného daňového priznania.
Podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov je platiteľ dane povinný takúto
dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca
nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá a v ktorom
na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal (t. j. vo väzbe na
výplatu, poukázanie alebo pripísanie úhrady príjmu v prospech daňovníka).
Uzatvorenie takejto dohody je platiteľ dane povinný správcovi dane oznámiť na
tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a uverejnilo ho na
svojom webovom sídle (OZN4314v20 Oznámenie o uzatvorení dohody s daňovníkom o
nevyberaní dane zrážkou podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov).
Na príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných
diel na vlastné náklady (bez autorskej zmluvy – nakladanie samotným autorom) a
priemyselné práva sa daň vyberaná zrážkou neuplatňuje. Tieto príjmy si bude
daňovník zdaňovať sám, prostredníctvom podaného daňového priznania.
Ak plynie autorovi alebo umelcovi príjem, ktorý sa považuje za príjem spĺňajúci
charakter vlastnej duševnej tvorivej činnosti zo zdrojov v zahraničí (činnosť
vykonávaná v zahraničí, licenčné poplatky plynúce zo zdrojov v zahraničí), tento
sa naďalej zdaňuje prostredníctvom daňového priznania.
FAQ
Otázka č. 1 – príjmy z vytvorenia diela – daň vyberaná zrážkou
Daňovník fyzická osoba napíše knihu. Knihu kúpi vydavateľstvo a zaplatí mu v
roku 2022 dohodnutý honorár. Ako sa podľa zákona o dani z príjmov posúdi takýto
príjem?
Odpoveď
Takto dosiahnuté príjmy vyplatené daňovníkovi v roku 2022 sa zdaňujú daňou
vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s
vydavateľstvom neuzatvorí dohodu o tom, že mu daň nevyberie (t. j. neuplatní
postup podľa § 43 ods. 14 zákona). Platiteľ dane (vydavateľstvo) v tomto
prípade daň zrazí a odvedie správcovi dane v zákonom určenej lehote a autorovi
vyplatí honorár znížený o zrazenú daň. Zrazením dane sa daňová povinnosť
považuje za vysporiadanú a autor už tieto príjmy v daňovom priznaní neuvádza a
nezdaňuje ich.
Otázka č. 2 – príjmy z autorského honoráru – neuzatvorená dohoda
Fyzickej osobe bol na základe zmluvy o dielo na objednávku vyplatený v roku
2022 autorský honorár. Musí uvedená fyzická osoba sama vysporiadať daňovú
povinnosť z takýchto príjmov, alebo sa daň vyberie zrážkou a bude vysporiadaná?
Odpoveď
Takto dosiahnuté príjmy vyplatené daňovníkovi v roku 2022 sa zdaňujú daňou
vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s
platiteľom dane neuzatvorí dohodu o tom, že platiteľ daň nevyberie (t.j.
neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona). Platiteľ dane (organizácia
vyplácajúca honorár) v tomto prípade daň zrazí a odvedie správcovi dane v
zákonom určenej lehote a autorovi zašle honorár znížený o zrazenú daň. Zrazením
dane sa daňová povinnosť považuje za vysporiadanú a autor už tieto príjmy v
daňovom priznaní neuvádza a nezdaňuje ich.
Otázka č. 3 – príjmy z autorského honoráru – uzatvorená dohoda
Fyzickej osobe bol na základe zmluvy o dielo uzatvorenej podľa § 631 – 643
Občianskeho zákonníka, ktorá sa uzatvára pre dielo vytvorené autorom na
objednávku, vyplatený v roku 2022 autorský honorár. Môže daňovník v uvedenom
prípade využiť postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, a
uzatvoriť (pred vyplatením príjmu) písomnú dohodu s platiteľom dane, že platiteľ
daň nevyberie a autor si daňovú povinnosť z týchto príjmov vysporiada sám v
daňovom priznaní po skončení zdaňovacieho obdobia? Ako posúdi daňovník takéto
príjmy na daňové účely, keď sám podáva daňové priznanie?
Odpoveď
Takto dosiahnuté príjmy vyplatené daňovníkovi v roku 2022 sa zdaňujú daňou
vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s
vydavateľstvom neuzatvorí dohodu o tom, že daň nevyberie (t.j. neuplatní
postup podľa § 43 ods. 14 zákona). To znamená, že autor sa môže rozhodnúť, že
s vydavateľstvom pred vyplatením honorára uzatvorí písomnú dohodu o tom, že
platiteľ daň nevyberie a autorovi zašle honorár neznížený o daň. Za
vysporiadanie daňovej povinnosti z tohto honoráru je zodpovedný autor a daňovú
povinnosť vysporiada sám prostredníctvom podaného daňové priznania za príslušné
zdaňovacie obdobie (ak povinnosť podať daňové priznanie vznikne v súlade s
ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov).
Otázka č. 4 – príjmy autora bez uzatvorenej zmluvy o dielo (ak nejde o dielo
vytvorené autorom na objednávku)
Fyzická osoba umelec (maliar) vytvoril dielo z vlastného podnetu, bez zadania od
objednávateľa (bez uzatvorenia zmluvy) a na vlastné náklady, ktoré následne
predá. Ako posúdi uvedený daňovník takéto príjmy, keď neuzatvoril žiadnu
zmluvu o vytvorení diela, ani licenčnú zmluvu podľa autorského zákona?
Odpoveď
Maliar takéto príjmy z vytvorenia diela zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods.2
písm. a) zákona o dani z príjmov, a to aj napriek tomu, že nemá uzatvorenú
zmluvu o dielo. V danom prípade ide o dielo spĺňajúce charakter duševnej
tvorivej činnosti podľa autorského zákona, pričom z takto dosiahnutých príjmov
sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Daňovník príjem zdaní sám, prostredníctvom
podaného daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie (ak mu vznikne
povinnosť podať daňové priznanie v súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z
príjmov).
Otázka č. 5 – príjmy autora za príspevky do časopis (neuzatvorená dohoda)
V roku 2022 vyplatila spoločnosť autorovi honorár za príspevok do časopisu.
Autor neuzatvoril písomnú dohodu s platiteľom o tom, že mu z príspevku nestrhne
zrážkovú daň. Aký bude postup pri zdanení príjmov z vyplateného honoráru v
takomto prípade? Čo je základom dane pre daň vyberanú zrážkou?
Odpoveď
Ak daňovník s platiteľom dane neuzatvoril písomnú dohodu o nezrážaní
dane, platiteľ dane vyberie daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o
dani z príjmov. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem znížený
o povinné odvody do umeleckých fondov podľa osobitného predpisu. Pri vyčíslení
základu dane pre daň vyberanú zrážkou nie je možné od príjmu odpočítať žiadne
iné daňové výdavky a nie je možné tento základ dane znížiť o nezdaniteľné časti
základu dane. Daňová povinnosť daňovníka z týchto príjmov je vysporiadaná
riadnym vykonaním zrážky dane a autor ich v daňovom priznaní už neuvádza a
nezdaňuje ich.
Otázka č. 6 – honorár za podaný umelecký výkon - uzatvorená dohoda
Daňovník – spevák sa dňa 11.3.2022 písomne dohodol s platiteľom dane
(objednávateľ vystúpenia), že z príjmu, ktorý mu vyplatí za podaný umelecký
výkon, platiteľ dane daň vyberanú zrážkou nevyberie. Ako sa v takomto prípade
postupuje pri zdaňovaní týchto príjmov, aby bol uplatnený správny postup v
súlade so zákonom?
Odpoveď
Takúto písomnú dohodu, ktorú platiteľ dane uzatvorí s autorom v roku
2022 (príjem za podaný umelecký výkon bol vyplatený v roku 2022), je povinný
platiteľ dane podľa zákona o dani z príjmov oznámiť správcovi dane najneskôr do
31.januára 2023.
Autor – daňovník fyzická osoba, daňovú povinnosť z uvedeného príjmu vysporiada
prostredníctvom podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2022 (ak
mu povinnosť podať daňové priznanie vznikne podľa § 32 zákona o dani z
príjmov). Príjem plynúci za podaný umelecký výkon zahrnie medzi príjmy podľa § 6
ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to príjmy z podania umeleckého výkonu,
pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (uzatvoril dohodu o
neuplatnení zrážkovej dane). Nakoľko ide o príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a)
zákona o dani z príjmov, daňovník si môže pri týchto príjmoch uplatniť výdavky
percentom z príjmov vo výške 60 % z príjmov, najviac do výšky 20 000 eur v roku,
ak nebude uplatňovať preukázateľné daňové výdavky a za predpokladu, že celé
zdaňovacie obdobie nebol platiteľ DPH. Nakoľko ide o tzv. aktívne príjmy, základ
dane vykázaný z týchto príjmov je možné znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane
na daňovníka, na manželku a rovnako sa tieto príjmy zarátavajú medzi príjmy
posudzované pre vznik nároku na daňový bonus.