Zdaňovanie príjmov z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu cez podané
daňové priznanie
Podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sa za príjmy z inej
samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 zákona
považujú príjmy :
* z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník
uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona, t.j. ak sa z nich daň nevyberá
zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona,
* z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na
vlastné náklady,
* z vytvorenia, zhotovenia a z použitia iného predmetu duševného
vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva
Daňovú povinnosť z týchto príjmov daňovník vyrovná osobne podaním daňového
priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu B za príslušné zdaňovacie
obdobie.
Zásady zdaňovania príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona zdaňovaných cez
podané daňové priznanie (ak nie sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou podľa § 43
zákona):
- právo výberu spôsobu uplatnenia výdavkov (podmienené splnením podmienok
stanovených zákonom o dani z príjmov):
* skutočné výdavky na základe vedeného účtovníctva alebo daňovej evidencie (§ 6
ods. 11)
* výdavky percentom z príjmov (ak daňovník nie je platiteľom DPH alebo je
platiteľom tejto dane len časť zdaňovacieho obdobia) podľa § 6 ods. 10 zákona
vo výške 60%, zvýšené o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky, ktoré
bol autor povinný platiť. 60% výdavky z príjmov možno uplatniť najviac do
výšky 20 000,- eur, a to z úhrnu príjmov z § 6 ods. 1 a 2 (v prípade príjmov
z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je stanovená povinnosť
rovnakého spôsobu uplatnenia výdavkov).
- právo na vykázanie daňovej straty (ak daňovník pri týchto príjmoch uplatní
preukázateľné daňové výdavky)
- právo na odpočet daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích
obdobiach,
- právo na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane,
- právo na uplatnenie daňového bonusu.
FAQ
Otázka č. 1 – príjmy z autorského honoráru – uzatvorená dohoda
Fyzickej osobe bol na základe zmluvy o dielo uzatvorenej podľa § 631 – 643
Občianskeho zákonníka, ktorá sa uzatvára pre dielo vytvorené autorom na
objednávku, vyplatený v roku 2022 autorský honorár. Môže daňovník v uvedenom
prípade využiť postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, t. j. autor sa
dopredu (pred vyplatením príjmu) písomne dohodne s platiteľom dane, že platiteľ
daň nevyberie a autor si vysporiada daň z vyplatených príjmov sám v daňovom
priznaní po skončení zdaňovacieho obdobia? Ako posúdi daňovník takéto príjmy na
daňové účely, keď sám podáva daňové priznanie?
Odpoveď
Takto dosiahnuté príjmy vyplatené daňovníkovi v roku 2022 sa zdaňujú daňou
vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s
vydavateľstvom neuzatvorí dohodu o tom, že mu daň nevyberie (t.j. neuplatní
postup podľa § 43 ods. 14 zákona). Autor teda môže s platiteľom dane, ktorý mu
vypláca honorár uzatvoriť dohodu o nezrazení dane (vopred pred vyplatením
honoráru) a platiteľ dane zašle autorovi honorár neznížený o daň. Za
vysporiadanie daňovej povinnosti z tohto honoráru je zodpovedný autor a daňovú
povinnosť si vysporiada sám autor prostredníctvom podaného daňové priznania za
príslušné zdaňovacie obdobie (ak povinnosť podať daňové priznanie vznikne v
súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov).
Otázka č. 2 – príjmy autora bez uzatvorenej zmluvy o dielo (ak nejde o dielo
vytvorené autorom na objednávku)
Fyzická osoba umelec (maliar) vytvoril dielo z vlastného podnetu, bez zadania od
objednávateľa (bez uzatvorenia zmluvy) a na vlastné náklady a následne ho
predá. Ako posúdi uvedený daňovník takéto príjmy, keď neuzatvoril žiadnu
zmluvu o vytvorení diela ani licenčnú zmluvu podľa Autorského zákona?
Odpoveď
Maliar takéto príjmy z vytvorenia diela zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods.2
písm. a) zákona o dani z príjmov. V danom prípade ide o dielo spĺňajúce
charakter duševnej tvorivej činnosti podľa Autorského zákona, pričom z takto
dosiahnutých príjmov sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Daňovník v takomto
prípade predmetný príjem zdaní sám, prostredníctvom podaného daňového priznania
za príslušné zdaňovacie obdobie.
Otázka č. 3– honorár za podaný umelecký výkon - uzatvorená dohoda
Daňovník – spevák sa dňa 11.3.2022 písomne dohodol s platiteľom dane
(objednávateľ vystúpenia), že z príjmu, ktorý mu vyplatí za podaný umelecký
výkon, sa daň zrážkou nevyberie. Ako sa v takomto prípade postupuje pri
zdaňovaní týchto príjmov, aby bol uplatnený správny postup v súlade so zákonom?
Odpoveď
Takúto písomnú dohodu, ktorú platiteľ dane uzatvorí s autorom, je povinný
platiteľ dane podľa zákona o dani z príjmov oznámiť správcovi dane najneskôr
do 31. januára 2023.
Autor – daňovník fyzická osoba, daňovú povinnosť z uvedeného príjmu vysporiada
prostredníctvom podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku
2022. Príjem plynúci za podaný umelecký výkon zahrnie medzi príjmy podľa § 6
ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to ako príjmy z vytvorenia umeleckého
výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (uzatvoril
dohodu o neuplatnení zrážkovej dane). Nakoľko ide o príjmy podľa § 6 ods. 2
písm. a) zákona o dani z príjmov, daňovník pri vykázaní základu dane môže pri
týchto príjmoch uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške 60 % z príjmov
najviac do výšky 20 000 eur ročne, ak sa daňovník rozhodne, že neuplatní
preukázateľné daňové výdavky (ak nie je počas celého zdaňovacieho obdobia
platiteľom DPH). Nakoľko ide o tzv. aktívne príjmy, základ dane vykázaný z
týchto príjmov je možné znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na
manželku a rovnako sa tieto príjmy zarátavajú medzi príjmy posudzované pre
vznik nároku na daňový bonus.