Zdaňovanie príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu cez podané
daňové priznanie
Podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov príjmami z použitia diela a použitia
umeleckého výkonu sú:
* príjmy za udelenie súhlasu na použitie umeleckého diela a súhlasu na použitie
umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14
zákona, t.j. ak sa vopred písomne dohodne s platiteľom dane, že sa daň
vyberaná zrážkou neuplatní, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2a)
zákona o dani z príjmov.
Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, pri ktorých sa daňovník s
platiteľom dane vopred písomne dohol, že platiteľ daň vyberanú zrážkou neuplatní
(ak uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov), zdaňuje
daňovník osobne prostredníctvom podaného daňového priznania.
S účinnosťou od 1.1.2016 vstúpil do platnosti nový autorský zákona č. 185/2015
Z. z. V novom autorskom zákone došlo k zmenám, ktoré majú vplyv na formu
uzatvárania licenčných zmlúv, ktoré sú upravené v inom ustanovení nového
autorského zákona, a to v ustanovení § 65 zákona 185/2015 Z. z autorského
zákona.
Príjmy dosahované na základe uzatvorených licenčných zmlúv podľa § 65 zákona č.
185/2015 Z. z. autorského zákona, resp. na základe licenčných zmlúv
uzatvorených podľa zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach
súvisiacich s autorským právom ,sa považujú za príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o
dani z príjmov.
Medzi príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4
zákona o dani z príjmov sa zahŕňajú aj tantiémy, ktoré sú podľa ustanovení
autorského zákona odmenami súvisiacimi s majetkovými právami autorov, ktoré
vypláca kolektívna správa práv.
Príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov (z použitia diela a použitia
umeleckého výkonu) sa považujú za pasívne príjmy.
Zásady zdaňovania príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa
§ 6 ods.4 zákona o dani z príjmov cez podané daňové priznania (ak nie sú
zdaňované daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3h) zákona o dani z príjmov):
- právo výberu spôsobu uplatnenia výdavkov (podmienené splnením podmienok
stanovených zákonom o dani z príjmov):
* skutočné výdavky - na základe daňovej evidencie (§ 6 ods. 11 zákona o dani z
príjmov) alebo na základe vedenia jednoduchého alebo podvojného účtovníctva
(§ 6 ods.13 zákona), aj keď táto povinnosť daňovníkovi nevyplýva zo zákona o
účtovníctve
* výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov vo
výške 60% (ak daňovník nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom tejto dane
len časť zdaňovacieho obdobia), bez nároku na zvýšenie o preukázateľne
zaplatené poistné a príspevky,60% výdavky z príjmov možno uplatniť najviac do
výšky 20 000 eur, pričom uvedená maximálna suma sa posudzuje pre tieto príjmy
samostatne, na rozdiel od príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona,
kde sa posudzuje z úhrnu týchto príjmov.
- nie je právo na vykázanie daňovej straty,
- nemožno uplatniť nezdaniteľné časti základu dane,
- nie je právo na uplatnenie daňového bonusu.
FAQ
Otázka č. 1 – príjmy z použitia diela - zdaňované cez daňové priznanie
Daňovníkovi boli v roku 2022 vyplatené honoráre na základe uzatvorených
licenčných zmlúv podľa § 65 zákona č. 185/2015 Z. z. autorského zákona. Ako sa
podľa zákona o dani z príjmov posúdi takýto príjem? Môže sa daňovník rozhodnúť,
že vopred pred vyplatením honorára uzatvorí písomnú dohodu o nezrazení dane s
platiteľom dane, a môže si pri týchto príjmoch zdaňovaných cez podané daňové
priznanie uplatniť výdavky percentom z príjmov?
Odpoveď
Daňovník, ktorý dosiahne v roku 2022 príjmy na základe tzv. licenčných zmlúv
podľa § 65 zákona 185/2015 Z. z. autorského zákona, sa môže s platiteľom dane
vopred pred vyplatením odmeny dohodnúť, že daň z neho nevyberie. Ak daňovník s
platiteľom dane uzatvorí takúto dohodu, daňovník fyzická osoba daňovú
povinnosť z tohto príjmu vysporiada prostredníctvom podania daňového priznania
za zdaňovacie obdobie roku 2022 (za predpokladu, že mu povinnosť podať daňové
priznanie vznikne v súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov). Príjmy
daňovník zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, a to ako
príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník
uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (uzatvoril dohodu o neuplatnení zrážkovej
dane). Ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov
neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky percentom z
príjmov vo výške 60 % z príjmov najviac do výšky 20 000 eur ročne. Nakoľko ide
o tzv. pasívne príjmy, základ dane vykázaný z týchto príjmov nie je možné znížiť
o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na manželku a rovnako sa tieto
príjmy nezarátavajú medzi príjmy posudzované pre vznik nároku na daňový bonus.
Otázka č. 2 – príjem z licenčnej zmluvy
Fyzická osoba na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa § 65 zákona č.
185/2015 Z. z. autorského zákona v roku 2022 dosiahla honorár vo výške 5 600
eur. Daňovník sa vopred pred vyplatením honoráru s platiteľom dane písomne
dohodne, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Ako sa takýto príjem posúdi na
daňové účely, keď výdavky súvisiace s týmto príjmom boli vyššie?
Odpoveď
Príjem, ktorý fyzická osoba dosiahla na základe licenčnej zmluvy (príjem za
použitie diela), pri ktorých sa daňovník s platiteľom dane vopred písomne
dohodol, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní, daňovo vysporiada daňovník sám
prostredníctvom podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2022.
Predmetné príjmy zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Jedná sa o pasívny príjem, pri ktorom nie je možné na daňové účely vykázať
stratu - t. j. ak preukázateľné daňové výdavky sú vyššie ako príjem, na rozdiel
sa neprihliada (§ 6 ods.6 zákona) a daňovník v daňovom priznaní uvádza
preukázateľne vynaložené výdavky len do výšky zdaniteľných príjmov.
Otázka č. 3 – príjem z tantiémy
Fyzickej osobe – spevákovi sú kolektívnou správou práv každoročne vyplácané
tantiémy. Zdaňujú sa takéto príjmy alebo sú od dane oslobodené? Ak sa zdaňujú,
aký je spôsob zdaňovania týchto príjmov?
Odpoveď
Tieto príjmy nie sú od dane z príjmov oslobodené. Príjem fyzickej osoby,
tantiéma, sa považuje za zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z
príjmov, t. j. pasívny príjem. Predmetné príjmy sú zdaňované daňou vyberanou
zrážkou, za predpokladu, že sa autor s platiteľom vopred písomne nedohodne, že
sa daň vyberaná zrážkou neuplatní (ak sa neuplatní postup podľa § 43 ods. 14
zákona. Ak sa daňovník s platiteľom dane vopred písomne dohodne, že platiteľ
dane daň vyberanú zrážkou neuplatní, daňovník zdaňuje tieto príjmy osobne cez
podané daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2022 (za predpokladu, že mu
povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie vznikne).
Otázka č. 4 – príjem z licenčnej zmluvy - možnosť uplatnenia nezdaniteľnej
časti základu dane
Fyzickej osobe na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa Autorského zákona
bol v roku 2022 vyplatený príjem z tejto zmluvy vo výške 5 350 eur. Daňovník s
platiteľom dane vopred uzatvoril dohodu, o tom, že daň vyberanú zrážkou z
predmetného príjmu neuplatní a daňovník bude daňovú povinnosť z týchto príjmov
vysporiadávať osobne podaním daňového priznania za rok 2022. Iné zdaniteľné
príjmy v roku 2022 daňovník nedosiahol. Môže si tento daňovník od vykázaného
základu dane z týchto príjmov uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na
daňovníka?
Odpoveď
Nakoľko sa príjmy vyplácané na základe licenčnej zmluvy pre daňové účely
považujú za tzv. pasívne príjmy (zaraďujú sa medzi príjmy podľa § 6 ods. 4
zákona o dani z príjmov), daňovník vykázaný základ dane z týchto príjmov nemôže
znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a rovnako nemôže uplatniť
ani nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.
Otázka č. 5 – príjem z licenčnej zmluvy - možnosť uplatnenia paušálnych
výdavkov
Fyzickej osobe na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa Autorského zákona
bol v roku 2022 vyplatený príjem z tejto zmluvy vo výške 8 350 eur. Daňovník s
platiteľom dane vopred uzatvoril dohodu o tom, že daň vyberanú zrážkou z
predmetného príjmu neuplatní a daňovník bude daňovú povinnosť z týchto príjmov
vysporiadavať osobne podaním daňového priznania za rok 2022. Okrem týchto
príjmov v roku 2022 dosiahol len príjmy zo závislej činnosti (zo
zamestnania). Môže si tento daňovník uplatniť pri príjmoch z licenčnej zmluvy
výdavky percentom z príjmov ( paušálne výdavky)?
Odpoveď
Daňovník, ktorý v zdaňovacom období 2022 dosiahol okrem príjmov zo zamestnania
len zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, pri ktorých
uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona (vopred pred vyplatením príjmu
uzatvoril s platiteľom dane dohodu o tom, že zrážková daň sa neuplatní), sa
môže rozhodnúť pri týchto príjmoch uplatniť výdavky percentom z príjmov, a to vo
výške 60 % z týchto príjmov, najviac do výšky 20 000 eur ročne (podľa § 6 ods.
10 zákona o dani z príjmov). Podmienkou pre uplatnenie výdavkov percentom z
príjmov je, že daňovník nie je platiteľ DPH, alebo je platiteľom dane z pridanej
hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia.