Peňažné a nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
- fyzickej osobe od držiteľa
V zmysle § 43 ods. 3 písm. o) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších
predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) sa daň z príjmov plynúcich zo
zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou
daňovou povinnosťou vyberá zrážkou ak ide o peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré
bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa (§8 ods. 1
písm. l) okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie.
Znamená to, že dani vyberanej zrážkou nadväzne na znenie § 43 ods. 3 písm. o)
zákona o dani z príjmov podlieha peňažné plnenie a nepeňažné plnenie vyplácané
alebo poskytované držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorým je
fyzická osoba a toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm.
l) ZDP, okrem tých plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie. V týchto
prípadoch zostávajú zároveň zachované všetky povinnosti uvedené v § 43 ZDP.
Podľa § 9 ods. 2 písm. y) zákona o dani z príjmov platného do 31. decembra 2022
je od dane oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme hodnoty
stravy poskytnutej poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom
podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel a nepeňažné plnenie poskytnuté
držiteľom vo forme účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti na sústavnom
vzdelávaní podľa osobitného predpisu, za účasť na sústavnom vzdelávaní sa
nepovažuje hodnota ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto
vzdelávaním.
Upozornenie:
Oslobodenie nepeňažného plnenia poskytnutého držiteľom vo forme účasti
poskytovateľa zdravotnej starostlivosti na sústavnom vzdelávaní vrátane hodnoty
ubytovania a dopravy je účinné až od 1. januára 2023.
V prípadoch, ak peňažné plnenie a nepeňažné plnenie od držiteľa bude plynúť
poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorým je právnická osoba alebo
fyzická osoba, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 5 alebo
§ 6 ZDP, režim dane vyberanej zrážkou sa neuplatní. Daňovník si vyššie uvedené
peňažné alebo nepeňažné plnenie vyplatené, resp. poskytnuté držiteľom zahrnie do
základu dane (čiastkového základu dane) a vysporiada prostredníctvom daňového
priznania PO, FO alebo ročného zúčtovania preddavkov na daň.
Daň vyberaná zrážkou sa uplatňuje aj v prípade rovnakých peňažných a nepeňažných
plnení daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou plynúcich zo zdrojov v
zahraničí.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
- právnickej osobe
Povinnosti držiteľa
Pri poskytnutých peňažných plneniach držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť ani ich
nezdaňuje daňou vyberanou zrážkou.
Podľa § 49a ods. 6 zákona o dani z príjmov je držiteľ povinný predložiť
správcovi dane oznámenie o výške nepeňažného plnenia nad rozsah určený osobitným
predpisom (zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach) a
dátume jeho poskytnutia do konca mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom
bolo toto nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– t. j. za kalendárny rok 2022 v termíne do 31. januára 2023 na tlačive
OZN49a6v22.
Zároveň je držiteľ podľa § 49a ods. 7 zákona o dani z príjmov povinný oznámiť
príjemcovi výšku zdaniteľného nepeňažného plnenia v lehote do konca kalendárneho
mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom nepeňažné plnenie poskytol - t.
j. za kalendárny rok 2022 v termíne do 31. januára 2023. Ak nepeňažné plnenie
poskytol prostredníctvom držiteľa - tretej osoby, výšku nepeňažného plnenia
oznamuje tento iný držiteľ (okrem zahraničnej osoby), ak sa držitelia písomne
nedohodnú inak. Toto oznámenie nemá predpísanú formu.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – právnická osoba si peňažné a nepeňažné
plnenia poskytnuté a vyplatené v roku 2022 zahrnie do svojho základu dane a
vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov
právnickej osoby za príslušné zdaňovacie obdobie.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 5
zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Peňažné a nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
(zamestnancovi) od držiteľa – (zamestnávateľa) zdaní tento držiteľ
(zamestnávateľ) preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov.
Držiteľ (zamestnávateľ) vystaví o uvedených poskytnutých plneniach a ich
zdanení Potvrdenie o vyplatených zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti,
preddavkoch na daň ..... a je povinný ho vydať/doručiť poskytovateľovi
zdravotnej starostlivosti (zamestnancovi), po skončení zdaňovacieho obdobia.
Ak držiteľ poskytne nepeňažné plnenie nad rozsah určený osobitným predpisom
(zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach), je povinný
takéto plnenie oznámiť správcovi dane v súlade s § 49a ods. 6 zákona o dani z
príjmov do konca mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo toto
nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti - t. j.
za kalendárny rok 2022 v termíne do 31. januára 2023 na tlačive OZN49a6v22.
Oznamovacia povinnosť podľa § 49a ods. 7 zákona o dani z príjmov sa na takéhoto
držiteľa nevzťahuje.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba s príjmami podľa § 5
zákona o dani z príjmov (zamestnanec) si nepeňažné plnenia poskytnuté v roku
2022 a peňažné plnenia vyplatené za rok 2022 (najneskôr do 31.1.2023) na základe
doručených Potvrdení od zamestnávateľa (držiteľa) zahrnie do základu dane a
vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej
osoby alebo prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň zo závislej
činnosti.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 6
ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Pri poskytnutých peňažných plneniach držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť ani ich
nezdaňuje daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) zákona.
Pri poskytnutých nepeňažných plneniach má držiteľ rovnaké oznamovacie povinnosti
ako v prípade nepeňažných plnení poskytnutých právnickej osobe.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods.
1 písm. c) zákona o dani z príjmov si peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté a
vyplatené v roku 2022 zahrnie do svojho základu dane a vysporiada
prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ
B.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 6
ods. 2 písm. a) a § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Pri poskytnutých peňažných plneniach držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť ani ich
nezdaňuje daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) zákona.
Poskytnuté peňažné a nepeňažné plnenie poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 6
ods. 2 písm. a) alebo ods. 4 zákona o dani z príjmov držiteľ zdaní daňou
vyberanou zrážkou v súlade s § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, ak
daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Zrazenú daň je držiteľ povinný odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho
dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac na číslo účtu:
500267 – základné číslo účtu (OÚD)/ 8180 v tvare IBAN
Variabilný symbol: 1700xx2022 alebo 1700xx2023, kde xx označuje príslušný
mesiac, v ktorom bol peňažný príjem vyplatený
V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane Oznámenie o
zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 ZDP na
elektronickom štruktúrovanom tlačive OZN4311v21.
Ak poskytovateľ zdravotnej starostlivosti uplatní postup podľa § 43 ods. 14
zákona o dani z príjmov a s držiteľom uzatvorí dohodu o nezrážaní dane, držiteľ
nevykoná zrážku dane a vyplatí daňovníkovi príjem neznížený o daň. Držiteľ je
povinný takúto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho
mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá – t.
j. za kalendárny rok 2022 v termíne do 31. januára 2023 na tlačive Oznámenie o
uzavretí dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou § 43 ods. 14 zákona o
dani z príjmov OZN4314v20.
Ak držiteľ poskytne nepeňažné plnenie nad rozsah určený osobitným predpisom
(zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach), je povinný
takéto plnenie oznámiť správcovi dane v súlade s § 49a ods. 6 zákona o dani z
príjmov do konca mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo toto
nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti - – t. j.
za kalendárny rok 2022 v termíne do 31. januára 2023 na tlačive OZN49a6v22.
Zároveň je držiteľ, ktorý uzatvorí s poskytovateľom zdravotnej starostlivosti
dohodu o nezrážaní dane, povinný podľa § 49a ods. 7 zákona o dani z príjmov
oznámiť príjemcovi výšku zdaniteľného nepeňažného plnenia v lehote do konca
kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom nepeňažné plnenie
poskytol. Ak nepeňažné plnenie poskytol prostredníctvom držiteľa - tretej osoby,
výšku nepeňažného plnenia oznamuje tento iný držiteľ (okrem zahraničnej osoby),
ak sa držitelia písomne nedohodnú inak. Toto oznámenie nemá predpísanú formu.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba, u ktorej toto plnenie
bude zaradené medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo ods. 4 zákona o dani
z príjmov a s držiteľom uzatvorí dohodu o nezrážaní dane podľa § 43 ods. 14
zákona o dani z príjmov si daňovú povinnosť z tohto príjmu vysporiada
prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ
B.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 8
zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Poskytnuté peňažné plnenie poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti – fyzickej
osobe – nepodnikateľovi, ktorý prijal toto peňažné plnenie podľa § 8 ods. 1
písm. l) zákona o dani z príjmov (okrem týchto plnení ak sú vyplácané za
klinické skúšanie) držiteľ zdaní daňou vyberanou zrážkou v súlade s § 43 ods. 3
písm. o) zákona o dani z príjmov.
Zrazenú daň je držiteľ povinný odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho
dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac na číslo účtu:
500267 – základné číslo účtu (OÚD)/ 8180 v tvare IBAN
Variabilný symbol: 1700xx2022 alebo 1700xx2023, kde xx označuje príslušný
mesiac, v ktorom bol peňažný príjem vyplatený
V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane Oznámenie o
zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 ZDP na
elektronickom štruktúrovanom tlačive OZN4311v21.
Poskytnuté zdaniteľné nepeňažné plnenia okrem plnení, ak sú vyplácané za
klinické skúšanie, je držiteľ povinný správcovi dane oznámiť do konca
kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné
plnenie poskytnuté na tlačive Oznámenie držiteľa podľa § 43 ods. 17 písm. b)
ZDP o výške nepeňažného plnenia a dátume jeho poskytnutia OZN4317Bv20.
V rovnakej lehote je držiteľ v zmysle § 43 ods. 19 ZDP povinný oznámiť výšku
nepeňažného plnenia aj príjemcovi nepeňažného plnenia – toto tlačivo nemá
predpísanú formu.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti je povinný z poskytnutého nepeňažného
plnenia odviesť daň správcovi dane do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí
kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté – t.j. za kalendárny
rok 2022 do 31. marca 2023 na číslo účtu:
500267 – základné číslo účtu (OÚD)/ 8180 v tvare IBAN
Variabilný symbol: 1700992022
V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný správcovi dane predložiť Oznámenie
platiteľa dane podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP o zrazení a odvedení dane
vyberanej zrážkou z plnenia podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP OZN4317Av20.
Ak platiteľ dane podľa § 43 ods. 17 zákona o dani z príjmov nemá pridelené číslo
účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný oznámiť správcovi dane
začatie poberania týchto nepeňažných plnení do pätnástich dní po uplynutí
kalendárneho mesiaca, v ktorom nepeňažné plnenie prijal na tlačive Oznámenie o
začatí poberania nepeňažných plnení OZN4318v20.
Z príjmov za klinické skúšanie je fyzická osoba povinná svoju daňovú povinnosť
vyrovnať prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej
osoby typ B. Do základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8 zákona o dani
z príjmov sa zahrnú zdaniteľné príjmy z klinického skúšania znížené o výdavky,
ktoré sú uvedené v § 8 ods. 3 písm. c) a v § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov.