Príjem z postúpenia pohľadávky vzniknutej z predaja ochrannej známky

Otázka
Fyzická osoba predala spoločnosti B ochrannú známku v hodnote 100 000 EUR. Svoju
pohľadávku voči spoločnosti B z predaja ochrannej známky, postúpila spoločnosti
A, a to vo výške 100 % jej nominálnej hodnoty. Z tejto transakcie zanikla FO
pohľadávka voči spoločnosti B, a vznikla jej pohľadávka voči spoločnosti A.
Fyzická osoba je spoločníkom spoločnosti A a v roku 2017 rozhodla o navýšení
kapitálových vkladov, ktoré ešte nesplatila, a spoločnosť A ich má zatiaľ
účtované ako pohľadávku voči spoločníkovi. Keďže z postúpenia pohľadávky za
predaj ochrannej známky vznikol spoločnosti A voči fyzickej osobe záväzok,
fyzická osoba, ktorá je zároveň aj spoločníkom spoločnosti A, chce urobiť
zápočet záväzku spoločnosti A z postúpenia s pohľadávkou voči spoločníkovi z
navýšenia kapitálových vkladov.
Daňový subjekt sa pýta, či fyzickej osobe vzniká daňová povinnosť aj v prípade,
keď jej neprišli ,,fyzicky" na účet peniaze z predaja ochrannej známky, ale jej
pohľadávka z postúpenia voči spoločnosti A bola započítaná so záväzkom, ktorý má
voči spoločnosti A z titulu navýšenia kapitálových vkladov, t. j., či suma 100
000 EUR podlieha dani z príjmov.

Odpoveď zo dňa 31.7.2018
Podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 ZDP, sú príjmy z vytvorenia diela a z
podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods.
14 ZDP a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel
na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného
vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia
práv k predmetu duševného vlastníctva.
Predmetom duševného vlastníctva (okrem autorského práva) sú aj priemyselné
práva. V priemyselnoprávnej ochrane sa rozlišujú priemyselné práva k výsledkom
tvorivej duševnej činnosti a priemyselné práva k označeniam. Medzi priemyselné
práva k označeniam sa radí právo ochranných známok, právo označení pôvodu
výrobkov a zemepisných označení výrobkov a právo obchodných mien.
Vzhľadom na skutočnosť, že ochranná známka je predmetom duševného vlastníctva,
príjmy z postúpenia práv k ochrannej známke sa považujú za príjmy z inej
samostatnej zárobkovej činnosti poľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, a to za
predpokladu, že nejde o zdedenú ochrannú známku.
V súlade s § 6 ods. 6 na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) z
predmetných príjmov sa použijú ustanovenia § 17 až 29 ZDP. Postup úpravy základu
dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ZDP pri postúpení
pohľadávky, ak ide o daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva
alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, je ustanovený v § 17
ods. 12 písm. a) ZDP. V súlade s predmetným ustanovení základ dane daňovníka s
príjmami podľa § 6, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý
vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa zvýši o menovitú hodnotu
pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník
postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. V zmysle predmetného
ustanovenia je daňovník povinný upraviť základ dane vykázaný za zdaňovacie
obdobie, v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky.