Určenie platiteľa dane pri výplate príjmu za umelecké vystúpenie občianskemu
združeniu

Otázka
Výkonní umelci vystupujú ako súbor v mene občianskeho združenia. Vzniká
objednávateľovi takéhoto vystúpenia povinnosť zraziť daň podľa § 43 ods. 3 písm.
h) zákona o dani z príjmov pri výplate odmeny občianskemu združeniu za umelecké
vystúpenie?

Odpoveď zo dňa 3.5.2018
Príjmami z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP sú príjmy
dosiahnuté napr. podľa § 94 zákona č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon v znení
neskorších predpisov (ďalej len „Autorský zákon“). Umeleckým výkonom podľa
Autorského zákona je predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého
diela alebo diela tradičnej ľudovej kultúry spevom, hraním, recitáciou, tancom
alebo iným spôsobom, pričom výkonným umelcom je fyzická osoba, ktorá osobne podá
umelecký výkon tak, že spieva, hrá, predvádza, prednáša alebo inak tvorivo
vykonáva umelecké dielo alebo dielo tradičnej ľudovej kultúry, najmä spevák,
hudobník, dirigent, herec, tanečník alebo artista.
Príjmami z podania umeleckého výkonu sú aj príjmy dosiahnuté na základe iných
zmlúv, v ktorých je dohodnuté podanie umeleckého výkonu, ak tieto majú znaky
duševného vlastníctva podľa Autorského zákona a nejde o príjmy zo závislej
činnosti podľa § 5 ZDP.
Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s
obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá
zrážkou aj vtedy, ak ide o príjmy podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP, t. j. aj
príjmy fyzickej osoby z podania umeleckého výkonu (napr. podľa Autorského
zákona) podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43
ods. 14 ZDP (daňovník sa môže vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane o tom,
že platiteľ dane z uvedených príjmov nezrazí daň vyberanú zrážkou).
Pri zaujatí stanoviska k zdaneniu príjmu fyzickej osoby z podania umeleckého
výkonu je potrebné vychádzať z konkrétne uzatvoreného zmluvného vzťahu medzi
objednávateľom vystúpenia a občianskym združením (folklórnym súborom) a vzťahu
medzi občianskym združením (folklórnym súborom) a vystupujúcimi umelcami.
Potrebné je posúdiť skutočnosť, či občianske združenie bolo alebo nebolo pri
uzatvorení zmluvy s objednávateľom umeleckého výkonu v postavení
sprostredkovateľa (agentúry), ktorá iba zabezpečila účasť umelcov na vystúpení.

Ak by občianske združenie konalo vo vzťahu k objednávateľovi umeleckého výkonu a
vo vzťahu k členom občianskeho združenia (folklórneho súboru) v postavení
sprostredkovateľa umeleckého vystúpenia, potom platiteľom dane podľa § 43 ods.
10 ZDP, ktorý je povinný zraziť daň vyberanú zrážkou pri výplate, poukázaní
alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka, by bol objednávateľ umeleckého
výkonu, ak by umelci s ním neuzatvorili dohodu podľa § 43 ods. 14 ZDP. Uvedené
platí bez ohľadu na skutočnosť, či by bol príjem vyplatený umelcovi priamo
objednávateľom umeleckého výkonu alebo prostredníctvom tohto občianskeho
združenia.
Ak by občianske združenie nekonalo vo vzťahu k objednávateľovi umeleckého výkonu
a vo vzťahu k členom občianskeho združenia (folklórneho súboru) v postavení
sprostredkovateľa umeleckého vystúpenia, potom objednávateľ vystúpenia by v
danom prípade nebol platiteľom dane podľa § 43 ods. 10 ZDP.

Ak by občianske združenie následne za podanie umeleckého výkonu vyplatilo odmeny
vystupujúcim umelcom, bolo by povinné jednotlivo posúdiť, či danému umelcovi bol
vyplatený:
- príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, pri ktorom by bolo v postavení
platiteľa dane z príjmov zo závislej činnosti a postupovalo by podľa § 35 ZDP,
alebo
- príjem za podanie umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorom
by bolo v postavení platiteľa dane podľa § 43 ods. 10 ZDP, ak by neuzatvorilo s
umelcom dohodu podľa § 43 ods. 14 ZDP