Príjmy z kapitálového majetku
Ustanovenie § 7 zákona o dani z príjmov vymedzuje osobitný základ dane z príjmov
z kapitálového majetku. Príjmami z kapitálového majetku, ak nejde o príjmy podľa
§ 6 ods. 1 písm. d) sú:
* úroky a ostatné výnosy z cenných papierov ( § 7 ods. 1 a) zákona o dani z
príjmov),
* úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách vrátane úrokov z
peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z
bežného účtu okrem úrokov uvedených v § 6 ods. 5 písm. b) zákona o dani z
príjmov (§ 7 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov),
* úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek (§ 7 ods. 1 c) zákona o
dani z príjmov),
* dávky z doplnkového dôchodkového sporenia podľa osobitného predpisu (zákon č.
650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení
niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), rovnako sa posudzuje aj
odstupné vyplácané podľa osobitného predpisu (§ 7 ods. 1 d) zákona o dani z
príjmov),
* plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, rovnako sa posudzuje aj
jednorazové vyrovnanie alebo odbytné vyplácané v prípade poistenia osôb pri
predčasnom skončení poistenia (§ 7 ods. 1 e) zákona o dani z príjmov),
* výnosy zo zmeniek okrem príjmov z ich predaja (§ 7 ods.1 f) zákona o dani z
príjmov),
* príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) (§ 7 ods.
1 g) zákona o dani z príjmov),
* výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok (§ 7 ods. 1 h)
zákona).
S účinnosťou od 1.1.2016 sa príjmy z kapitálového majetku vynímajú zo základu
dane daňovníka vypočítaného podľa § 4 zákona o dani z príjmov a upravujú sa ako
osobitný základ dane z kapitálového majetku, ktorý daňovník bude
vykazovať samostatne. Príjmy z kapitálového majetku sa ako súčasť osobitného
základu dane zdaňujú sadbou dane vo výške 19 %. Touto sadzbou sa zdaňuje príjem
z kapitálového majetku bez ohľadu na skutočnosť, či plynie zo zdrojov na území
SR alebo z príjmov zo zdrojov v zahraničí.
Pri príjmoch z kapitálového majetku sa vo väčšine prípadov uplatňuje vybratie
dane zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Za vyberanie a platenie dane
zrážkou z týchto príjmov je správcovi dane zodpovedný ich platiteľ, teda
daňovník (inštitúcia), ktorá tieto príjmy vypláca alebo pripisuje v prospech
daňovníka.
FAQ
Otázka č. 1- Úroky z vkladov
Daňovník, ktorý je celý rok zamestnaný, má uložené prostriedky na vkladovom
účte, na ktorý mu bol pripísaný úrokový výnos vo výške 1 500,- eur. Považuje sa
tento príjem za zdaniteľný príjem, a ak áno kto je povinný zdaniť tento
príjem? Z takto pripísaného výnosu zrazila daň vo výške 19 % , t. j. sumu vo
výške 285,- eur. Môže daňovník požiadať správcu dane cez podané daňové priznanie
o vrátenie zrazenej dane.
Odpoveď
Príjem z úrokov z bežného účtu daňovníka sa považuje za zdaniteľný príjem podľa
§ 7 ods. 1b) zákona o dani z príjmov, pričom z takto pripísaného výnosu je
povinná daň zraziť banka, ktorá pripisuje tento príjem v prospech daňovníka.
Zrazením dane sa daňová povinnosť z týchto príjmov (úrokov) považuje za splnenú
a tieto príjmy sa do osobitného základu dane podľa § 7 zákona o dani z príjmov
nezahŕňajú. Daňovník tieto príjmy v daňovom priznaní neuvádza. Daňovník nemôže
považovať daň vybranú z úrokov za preddavok na daň a nemôže teda požiadať
správcu dane cez podané daňové priznanie o vrátenie zrazenej dane.
Otázka č. 2- Plnenie z poistky pre prípad dožitia určitého veku
Daňovníkovi okrem príjmov zo zamestnania (25 200 eur) bolo vyplatené plnenie z
poistky pre prípad dožitia určitého veku vo výške 7 250 eur. Považuje sa
vyplatené poistné plnenie za zdaniteľný príjem daňovníka? Ak áno, ide o
kapitálové príjmy, ktoré sa zdaňujú zrážkovou daňou, alebo je daňovník povinný
uvedené príjmy uviesť v daňovom priznaní a zdaniť ich?
Odpoveď
Vyplatené plnenie z poistenia pre prípad dožitia určitého veku sa považuje za
zdaniteľný príjem, ktorý sa zaraďuje medzi príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. e)
zákona o dani z príjmov. Pri týchto príjmoch, ak plynú zo zdrojov na území SR
sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Riadnym vykonaním
zrážky dane (za jej zrazenie zodpovedá poisťovňa, ktorá plnenie vyplatila) z
tohto príjmu sa daňová povinnosť považuje za splnenú. Daňovník nemá povinnosť
uvádzať vyplatenú poistku v daňovom priznaní a nemá povinnosť tieto
príjmy zdaňovať. Nakoľko daňovník okrem príjmov zo zamestnania nedosiahol žiadne
iné zdaniteľné príjmy (okrem príjmov, ktoré už boli zdanené zrážkou a zrazením
dane je daň vyrovnaná), nemá povinnosť podať daňové priznanie, ak požiada
zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania.
Otázka č. 3- Výnosy z dlhopisov (iných ako štátnych)
Daňovníkovi boli okrem príjmov zo zamestnania vyplatené výnosy z hypotekárnych
záložných listov (dlhopisov) zo zdrojov na území SR. Považujú sa tieto príjmy
za zdaniteľné príjmy daňovníka podľa § 7 zákona o dani z príjmov a akým spôsobom
sa zdaní výnos z hypotekárnych záložných listov?
Odpoveď
Z výnosov z dlhopisov (nie štátnych) zo zdrojov na území SR plynúcich
daňovníkovi, je obchodník s cennými papiermi v postavení platiteľa
dane povinný daň vybrať zrážkou a odviesť ju v zákonnej lehote správcovi dane.
Riadnym vykonaním zrážky dane sa daňová povinnosť z týchto príjmov považuje za
splnenú a daňovník nebude povinný výnos z hypotekárnych záložných listov
uvádzať v daňovom priznaní. Nakoľko daňovník okrem príjmov zo zamestnania
dosiahol len príjmy, ktoré boli zdanené a riadnym vykonaním zrážky dane sa
daňová povinnosť z týchto príjmov považuje za splnenú, daňovníkovi nevzniká
povinnosť podať daňové priznanie (ak požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného
zúčtovanie dane.)
Otázka č. 4- Úroky z pôžičiek
Fyzická osoba nepodnikateľ požičal druhej fyzickej osobe nepodnikateľovi peniaze
pričom medzi sebou uzavreli zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka. V
tejto zmluve si dohodli úroky za požičané peniaze. Fyzická osoba dosiahla okrem
príjmov zo zamestnania aj príjmy z úrokov z poskytnutej pôžičky. Považujú sa
príjmy vo forme prijatých úrokov z poskytnutej pôžičky u daňovníka za zdaniteľný
príjem podľa § 7 zákona o dani z príjmov a akým spôsobom si daňovník fyzická
osoba vyrovná daňovú povinnosť z týchto príjmov?
Odpoveď
Úroky z poskytnutej pôžičky sa považujú za zdaniteľné príjmy fyzickej osoby,
ktoré sa považujú za kapitálové príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z
príjmov. Daňovú povinnosť z týchto príjmov daňovník vyrovná podaním daňového
priznania, za predpokladu, že mu povinnosť podať daňové priznanie za príslušné
zdaňovacie obdobie vznikne v súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 5- Výnosy zo štátnych dlhopisov
Daňovník okrem príjmov zo zamestnania dosiahol aj výnosy zo štátnych dlhopisov
vo výške 6 000 eur. Považujú sa tieto príjmy za zdaniteľné príjmy z
kapitálového majetku, a akým spôsobom daňovník zdaní tieto príjmy?
Odpoveď
Výnosy zo štátnych dlhopisov plynúce zo zdroja na území SR plynúce fyzickej
osobe sa zaraďujú medzi zdaniteľné príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ods.
1h) zákona o dani z príjmov. Daňovú povinnosť z týchto príjmov je daňovník
povinný vyrovnať osobne podaním daňového priznania za príslušné zdaňovacie
obdobie. Tieto príjmy sa v zmysle § 7 ods. 4 zahŕňajú do osobitného základu
dane podľa § 7 neznížené o výdavky. Daňovník má povinnosť podať za príslušné
zdaňovacie obdobie daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B, v ktorom okrem
príjmov zo zamestnania (na základe potvrdenia od zamestnávateľa) uvedie aj
príjmy z výnosov zo štátnych dlhopisov (§ 7 ods. 1h) zákona o dani z príjmov).