Príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielových listov
Príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), ktoré plynú
zo zdroja na území SR sa zdaňujú zrážkovou daňou (§ 43 ods. 3 písm. b) zákona o
dani z príjmov). S účinnosťou od 1.1.2011 sú v § 43 ods. 6 písm. a) až d) zákona
o dani z príjmov taxatívne vymedzené príjmy, pri ktorých sa daňovník môže
rozhodnúť, že zrazenú daň bude považovať za preddavok a to bez ohľadu na
skutočnosť, či o týchto príjmoch účtoval alebo nie. V prípade príjmov uvedených
v § 7 zákona o dani z príjmov, sa za takéto príjmy považujú len príjmy z
podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) uvedené v § 7 ods. 1
písm. g) zákona o dani z príjmov.
Príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), ktoré plynú
zo zdroja na území SR sa zdaňujú zrážkovou daňou (§ 43 ods. 3 písm. b) zákona o
dani z príjmov), pričom daňovník môže :
* využiť postup podľa § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov a považovať zrazenú
daň za preddavok a v tom prípade bude príjem z podielových listov zahŕňať do
osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z
príjmov v podávanom daňovom priznaní, alebo
* považovať zrazenú daň za vysporiadanú podľa § 43 ods. 6 zákona a takýto
príjem nebude súčasťou osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa §
7 zákona o dani z príjmov. Daňovník v tomto prípade už príjem z vrátenia
podielových listov v daňovom priznaní neuvádza a nezdaňuje ho.
Podľa § 7 ods. 6 zákona o dani z príjmov, ak daňovník využije možnosť odpočítať
daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7 zákona o dani z
príjmov, osobitný základ dane základ dane z príjmov podľa § 7 zákona o dani z
príjmov sa zistí podľa § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa do osobitného základu dane zahrnie
suma, o ktorú úhrn príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia
(vrátenia) prevyšuje úhrn vkladov podielnika. Za vklad podielnika sa považuje
predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní. Ak úhrn
vkladov podielnika prevyšuje úhrn príjmov z vyplatených (vrátených) podielových
listov, na rozdiel sa neprihliada.
Ak príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) plynú zo
zahraničia, budú súčasťou osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa
§ 7 zákona o dani z príjmov a daňovník z týchto príjmov daňovú povinnosť
vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania.
FAQ
Otázka č. 1- Príjmy z vrátenia podielových listov plynúce z SR
Daňovník v roku 2019 nakúpil z podielového fondu podielové listy v hodnote 500.
V marci 2022 ich tomuto podielovému fondu vrátil a dosiahol príjem z ich
vyplatenia (vrátenia) v hodnote 550 (zo zdroja v SR). Akým spôsobom sa zdaňujú
uvedené príjmy ?
Odpoveď
Osobitný základ dane z príjmov z podielových listov dosiahnutých daňovníkom z
ich vyplatenia (vrátenia) podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov je v
súlade s § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov vo výške 50 (550-500), z ktorého mu
zrazí vyplácajúci podielový fond daň vo výške 19 %. Daňovník sa môže rozhodnúť,
či bude zrazením dane považovať svoju daňovú povinnosť z tohto príjmy za splnenú
(vtedy tieto príjmy neuvádza v daňovom priznaní a nezdaňuje ich), alebo si
príjmy zahrnie do osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa § 7
zákona o dani z príjmov a vyrovná prostredníctvom daňového priznania, pričom
zrazená daň bude považovaná za zaplatený preddavok, ktorý možno odpočítať od
dane vypočítanej v daňovom priznaní.
Otázka č. 2- Príjmy z vrátenia podielových listov plynúce zo zahraničia
Daňovník kúpil v roku 2019 prostredníctvom slovenského obchodníka s cennými
papiermi podielové listy v zahraničnej spoločnosti. V roku 2022 dosiahol príjem
z vrátenia týchto podielových listov. Bude daňová povinnosť z týchto príjmov
zrazená zrážkou dane podľa § 43 zákona o dani z príjmov, alebo je daňovník
povinný vyrovnať daňovú povinnosť z týchto príjmov podaním daňového priznania?
Odpoveď
Keďže sa tieto podielové listy zhodnocujú v zahraničí (zdroj príjmu je v
zahraničí), pri ich spätnom vrátení cez slovenského obchodníka s cennými
papiermi si príjem, ktorý plynie zo zdrojov v zahraničí zdaňuje sám daňovník
prostredníctvom daňového priznania ako súčasť osobitného základu dane z
kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom
slovenský obchodník s cennými papiermi nie je v tomto prípade platiteľom dane,
t.j. nezráža daň z takto vyplateného príjmu.
Otázka č. 3 - Príjmy z tuzemských podielových listov nadobudnutých pred rokom
2004
Daňovníkovi boli v roku 2022 vyplatené príjmy z tuzemských podielových listov
(dosiahnuté z ich vrátenia), pričom ide o podielové listy nadobudnuté v roku
2003, z ktorým mu správcovská spoločnosť zrazila daň vyberanú zrážkou vo výške
19% zo základu dane. Sú tieto príjmy oslobodené od dane z príjmov a daňovník
môže požiadať o vrátenie dane vyberanej zrážkou ?
Odpoveď
Ak daňovník obstaral podielový list do 31.12.2003 a k vyplateniu tohto
podielového listu došlo po 1.4.2007 v súlade s § 43 ods. 10 zákona o dani z
príjmov mu spoločnosť zrazí daň z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou
sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho
vydaní. V tomto prípade sa daňovník môže rozhodnúť využiť oslobodenie príjmov z
predaja cenných papierov podľa § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov pri podaní
daňového priznania, čo mu umožňuje ustanovenie § 52b ods. 11 zákona o dani z
príjmov. Podľa § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov na zdanenie príjmu z predaja
cenných papierov (za príjem z predaja cenných papierov sa až do 31.12.2006
považoval aj príjem z vrátenia podielového listu) obstaraných pred účinnosťou
tohto zákona sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a
§ 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31.12.2003.
Ak daňovník obstaral tuzemský podielový list napr. v roku 2003, pričom ho
vrátil v roku 2022 pri oslobodení príjmu bude postupovať v súlade s
ustanovením § 4 ods. 1 písm. d) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z.
Vzhľadom na skutočnosť, že spĺňa podmienky definované v § 4 ods. 1 d) zákona č.
366/199 Z. z., t.j. že doba medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera, za
ktorý sa považuje na účely tohto zákona aj spätný predaj (vyplatenie)
podielového listu presahuje tri roky, a daňovník o takýchto cenných papieroch
neúčtoval, príjem, ktorý dosiahol z vyplatenia podielového listu v roku 2022 je
oslobodený od dane. Daňovník v podanom daňovom priznaní príjem z vrátenia
takéhoto podielového listu nebude uvádzať ako súčasť základu dane (čiastkového
základu dane) z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, to
znamená, že daňovník tento príjem neuvedie na riadku č. 7 v oddiele VII.,
nakoľko je oslobodený v súlade s § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov, ale výšku
tohto príjmu uvedie na riadku č. 12 v oddiele VII (kde má informatívny
charakter).
Zrazenú daň platiteľom dane uvedie v daňovom priznaní na riadok č. 130 – suma
preddavku vybraná pri vyplatení ( vrátení) podielového listu obstaraného do
31.12.2003 podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Vypočítaný preplatok v
podanom daňovom priznaní môže požiadať vrátiť. Prílohou daňového priznania v
takomto prípade je aj kópia potvrdenia o týchto príjmoch a o sume preddavku
vybranej pri vyplatení (vrátení) podielového listu obstaraného do 31. decembra
2003 podľa § 43 ods. 10 zákona.
Otázka č.4 - Príjmy z podielových listov zo zdroja v zahraničí nadobudnutých
pred rokom 2004
Daňovníkovi boli v roku 2022 vyplatené príjmy z podielových listov zo zdroja v
zahraničí dosiahnuté z ich vrátenia, pričom ide o podielové listy nadobudnuté v
roku 2003, z ktorým mu správcovská spoločnosť nezrazila daň vyberanú zrážkou. Je
možné tieto príjmy považovať za príjmy oslobodené od dane z príjmov, alebo je
daňovník povinný ich uvádzať v daňovom priznaní a zdaňovať ich.
Odpoveď
Pri zahraničných podielových listoch obstaraných pred 31. decembrom 2003
správcovská spoločnosť alebo obchodník s CP daň nezrazí. Nakoľko ide o podielové
listy nadobudnuté do konca roku 2003, príjmy z ich vrátenia v roku 2022 sa v
nadväznosti na ustanovenie § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov považujú za
príjmy oslobodené od dane z príjmov ( na zdanenie príjmu z predaja cenných
papierov, za ktoré sa až do 31.12.2006 považoval aj príjem z vrátenia
podielového listu, obstaraných pred účinnosťou tohto zákona sa použijú
ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č.
366/1999 Z. z. aj po 31.12.2003). Príjmy oslobodené od dane z príjmov sa v
daňovom priznaní neuvádzajú a nezdaňujú sa.