Príjmy z kapitálového majetku, ktoré vstupujú do osobitného základu dane
Príjmy z kapitálového majetku, ktoré sú osobitným základom dane z kapitálového
majetku  podľa § 7 zákona o dani z príjmov sú:
* úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek (§ 7 ods. 1 c) zákona o
dani z príjmov),
* výnosy zo zmeniek (§ 7 ods. 1 f) zákona o dani z príjmov),
* výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok (§ 7 ods. 1 h)
zákona o dani z príjmov),
* výnos, ktorý vzniká pri splatnosti cenného papiera z rozdielu medzi menovitou
hodnotou cenného papiera a emisným kurzom pri jeho vydaní pričom v prípade
predčasného splatenia cenného papiera sa namiesto menovitej hodnoty použije
cena, za ktorú sa cenný papier kúpi  späť (§ 7 ods. 2 zákona o dani z
príjmov),
* príjem vo výške rozdielu medzi menovitou hodnotou dlhopisov alebo
pokladničných poukážok a ich nižšou obstarávacou cenou u majiteľa pri ich
splatnosti ( § 7 ods. 3 zákona o dani z príjmov)  

 
Daňovú povinnosť z týchto príjmov daňovník vyrovná osobne podaním daňového
priznania. Do osobitného základu dane z kapitálového majetku  podľa § 7 zákona o
dani z príjmov sa zahŕňajú príjmy uvedené v odseku 1 písm. c), f) a h) neznížené
o výdavky okrem výdavkov uvedených v § 7 odseku 7 zákona o dani z príjmov.
 
Pri príjmoch podľa § 7 ods. 1 až 3 zákona o dani z príjmov, ktoré sú súčasťou
osobitného základu dane, sa za výdavky považuje aj povinne platené poistné z
týchto príjmov.
V nadväznosti na povinnosť platenia zdravotných odvodov v súlade s ustanoveniami
zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov zo
základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 7 a 8 zákona o dani z príjmov,
okrem príjmov, z ktorých sa vyberá zrážková daň a príjmov, ktoré sú od dane
oslobodené, je možné takto platené poistné odpočítavať ako daňový výdavok.
Nakoľko však takéto odvody platí daňovník až na základe ročného zúčtovania
zdravotného postenia a to v zdaňovacom období, ktoré nasleduje po zdaňovacom
období, za ktoré predmetné príjmy priznával v podanom daňovom priznaní, uplatní
si tieto odvody ako daňový výdavok cez dodatočné daňové priznanie, ak už v roku
kedy ich platil takéto príjmy nepoberá alebo si ich uplatní v zdaňovacom období,
v ktorom ich platil, ak takéto príjmy poberal aj v zdaňovacom období, kedy ich
platil, resp. si vyberie čo je pre neho výhodnejšie.
 Príjmy z kapitálového majetku,  ktoré plynú manželom z ich bezpodielového
spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do osobitného základu dane z kapitálového majetku
podľa § 7 zákona v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. V tom
istom pomere sa zahŕňajú do osobitného základu dane aj výdavky, o ktoré je podľa
§ 7 ods. 2, 3, 5, 7 a  8 možné znížiť príjmy zahrnované do osobitného základu
dane.  

Výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok
 
Od 1.1.2014 podľa novelizovaného § 7 ods. 1 písm. h) medzi kapitálové príjmy
podľa tohto ustanovenia patria iba výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych
pokladničných poukážok. Tieto sa v zmysle § 7 ods. 4 zahŕňajú do osobitného
základu dane  neznížené o výdavky okrem výdavkov na povinne platené poistné z
týchto príjmov a  zdaňujú sa prostredníctvom daňového priznania.
 
Výnosy z ostatných dlhopisov a pokladničných poukážok (z iných ako štátnych
dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok) plynúce daňovníkovi od 1.1.2014 sa
zaraďujú medzi príjmy podľa § 7 ods. 1 a) zákona o dani z príjmov. Z týchto
príjmov plynúcich zo zdroja na území SR sa daň vyberá zrážkou  podľa § 43 zákona
o dani z príjmov. Riadnym vykonaním zrážky dane sa daňová povinnosť považuje za
splnenú a daňovník, ktorému plynú výnosy z dlhopisov, tieto príjmy neuvádza v
daňovom priznaní a nezdaňuje ich.
 

FAQ
 
Otázka č. 1-  Úroky z poskytnutých  z pôžičiek
Fyzická osoba nepodnikateľ požičal druhej fyzickej osobe nepodnikateľovi peniaze
pričom medzi sebou uzavreli zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka. V
tejto zmluve si dohodli úroky za požičané peniaze. Fyzická osoba v  príslušnom
zdaňovacom období dosiahla okrem príjmov zo zamestnania aj príjmy z úrokov z
poskytnutej pôžičky. Akým spôsobom si daňovník fyzická osoba vyrovná daňovú
povinnosť z týchto príjmov?
Odpoveď
Úroky z poskytnutej pôžičky sa považujú za zdaniteľné príjmy fyzickej osoby,
ktoré sa považujú za kapitálové príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z
príjmov. Daňovú povinnosť z týchto príjmov daňovník vyrovná podaním daňového
priznania. Daňovník je  povinný za príslušný zdaňovacie obdobie podať daňové
priznanie, v ktorom uvedie tak príjmy zo zamestnania (na základe potvrdenia od
zamestnávateľa) ako aj dosiahnuté príjmy z úrokov z pôžičky.
 
Otázka č. 2-  Úroky z poskytnutých  z pôžičiek - dôchodca
Fyzická osoba nepodnikateľ  (starobný dôchodca) požičal druhej fyzickej osobe
nepodnikateľovi peniaze pričom medzi sebou uzavreli zmluvu o pôžičke podľa
Občianskeho zákonníka. V tejto zmluve si dohodli úroky za požičané peniaze.
Dôchodca v roku 2022 dosiahol len príjmy z úrokov z poskytnutej pôžičky vo výške
462 eur. Akým spôsobom si daňovník fyzická osoba vyrovná daňovú povinnosť z
týchto príjmov?
Odpoveď
Úroky z poskytnutej pôžičky sa považujú za zdaniteľné príjmy fyzickej osoby
podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov. Daňovú povinnosť z týchto
príjmov daňovník vyrovná podaním daňového priznania, za predpokladu, že podľa §
32 zákona o dani z príjmov daňovníkovi vznikne povinnosť podať daňové priznanie.
Nakoľko úhrn zdaniteľných príjmov daňovníka v roku 2022 predstavuje sumu  462
eur (starobný dôchodok sa nepovažuje za  zdaniteľný príjem a daňovník iné
zdaniteľné príjmy v tomto roku nedosiahol), čo je suma nepresahujúca sumu  2
289,63 eura (nepresiahnu 1/2 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka za
rok 2022 podľa § 11 ods. 2 a vo výške 4 579,26 eura), daňovníkovi nevzniká
povinnosť podať daňové priznanie a nie je povinný zdaňovať výnosy zo štátnych
dlhopisov.
  
Otázka č. 3-  Výnosy zo štátnych dlhopisov
Daňovník v roku 2022 okrem príjmov zo zamestnania dosiahol aj výnosy zo štátnych
dlhopisov vo výške  2 000 eur.  Akým spôsobom daňovník zdaní tieto príjmy?
Odpoveď
Výnosy zo štátnych dlhopisov plynúce zo zdroja na území SR fyzickej osobe v roku
2022 sa zaraďujú medzi zdaniteľné príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ods.
1h) zákona o dani z príjmov. Daňovú povinnosť z týchto príjmov je daňovník
povinný vyrovnať osobne podaním daňového priznania za rok 2022.  Tieto príjmy 
sa v zmysle § 7 ods. 4 zahŕňajú do osobitného základu dane podľa § 7
zákona neznížené o výdavky okrem výdavkov uvedených v odseku 7 (povinne platené
poistné z týchto príjmov uvádzaných v daňovom priznaní). Daňovník je  povinný 
podať za rok 2022 daňové priznanie k dani z príjmov FO typ B (do konca marca
2023), v ktorom okrem príjmov zo zamestnania (na základe potvrdenia od
zamestnávateľa) uvedie aj príjmy z výnosov zo štátnych dlhopisov (§ 7 ods. 1h)
zákona o dani z príjmov).
 
Otázka č. 4-  Výnosy zo štátnych dlhopisov - dôchodca
Daňovníkovi, ktorý je na starobnom dôchodku, boli vyplatené v roku 2022 okrem
starobného dôchodku výnosy zo štátnych  dlhopisov vo výške 1 520 eur. Je
daňovník povinný zdaňovať tieto príjmy?
Odpoveď
Výnosy zo štátnych dlhopisov plynúce zo zdroja na území SR fyzickej osobe v roku
2022 sa zaraďujú medzi zdaniteľné príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ods.
1h) zákona o dani z príjmov. Daňovú povinnosť z týchto príjmov sa vo
všeobecnosti vyrovnáva osobne podaním daňového priznania za predpokladu, že
daňovníkovi v súlade s ustanovením § 32 zákona vznikne povinnosť podať DP za
príslušné zdaňovacie obdobie.  Nakoľko úhrn zdaniteľných príjmov starobného
dôchodcu  v roku 2022 predstavuje sumu  1 520,- eur (starobný dôchodok sa
nepovažuje za  zdaniteľný príjem a iné zdaniteľné príjmy nedosiahol), čo je
suma nepresahujúca sumu  2 289,63 eura (nepresiahnu 1/2 nezdaniteľnej časti
základu dane na daňovníka za rok 2022 podľa § 11 ods. 2 a vo výške 4
579,26 eura), daňovníkovi nevzniká povinnosť podať daňové priznanie a nie je
povinný zdaňovať výnosy zo štátnych dlhopisov.