Uplatňovanie výdavkov

Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov
si daňovník môže uplatniť len preukázateľné výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie
a udržanie príjmov z prenájmu na základe vedeného účtovníctva (jednoduchého
alebo podvojného) alebo na základe evidencie (§ 6 ods. 11 zákona o dani z
príjmov). Výdavky percentom z príjmov si pri tomto druhu príjmov fyzická osoba
nemôže uplatniť.

Tieto výdavky si však daňovník nemôže uplatniť v plnej výške, ale musí ich
znížiť rovnakým pomerom, ako boli znížené celkové príjmy z prenájmu o sumu
oslobodených príjmov v sume 500 eur.

Fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov a
ktorá v súvislosti s týmito príjmami uplatňuje preukázateľne vynaložené daňové
výdavky, sa sama rozhoduje či prenajímanú nehnuteľnosť:

* zaradí do svojho obchodného majetku, t. j. bude o nej účtovať alebo ju bude
evidovať v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, alebo
* nezaradí do svojho obchodného majetku, t. j. nebude o nej účtovať alebo
nebude ju viesť v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Postup, pre ktorý sa daňovník rozhodne, má vplyv na uplatnenie:
* výdavkov vynaložených na príjmy z prenájmu nehnuteľností, a tiež
* oslobodenia od dane  v prípade príjmu z predaja pôvodne prenajímanej
nehnuteľnosti (§ 9 zákona o dani z príjmov).

 

FAQ

Otázka č. 1 – Uplatnenie výdavkov
Daňovník dosiahol v príslušnom zdaňovacom období príjmy z prenájmu nehnuteľností
podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov vo výške 6 000 eur. Preukázateľne
vynaložené výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov sú vo
výške 3 850 eur. V akej výške si daňovník môže uplatniť výdavky?
Odpoveď
Sumu zdaniteľného príjmu z prenájmu nehnuteľností si daňovník vyčísli vo výške 5
500 eur (6 000 – 500) ako rozdiel medzi celkovými príjmami z prenájmu
nehnuteľností a sumou 500 eur, ktorá je od dane oslobodená. Výdavky vynaložené
na dosiahnutie zdaniteľných príjmov z prenájmu nehnuteľností si daňovník môže po
prepočítaní uplatniť len vo výške 3 542 eura [(5 500 : 6 000=0,92) x 3 850].

Otázka č. 2 - Výdavky na nákup zariadenia bytu
Je možné pri prenájme nehnuteľnosti uplatniť výdavky na nákup zariadenia bytu
(nábytok, elektrospotrebiče a pod.), ak nehnuteľnosť prenajíma fyzická osoba -
nepodnikateľ a nezaradí ju do obchodného majetku?
Odpoveď
Ak daňovník nemá prenajímanú nehnuteľnosť v príslušnom zdaňovacom období
zaradenú vo svojom obchodnom majetku, len v prípade daňovníkom preukázanej
skutočnosti, že hnuteľná vec je prenajímaná ako príslušenstvo nehnuteľnosti, je
možné výdavky na obstaranie danej hnuteľnej veci, zaúčtované v účtovníctve resp.
zaevidované v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, považovať za
daňový výdavok. V záujme odstránenia pochybností, či je hnuteľná vec prenajímaná
ako príslušenstvo nehnuteľnosti, sa daňovníkovi odporúča, aby bolo zmluve o
prenájme nehnuteľnosti vyšpecifikované jej príslušenstvo. Výdavky daňovníka
preukázateľne vynaložené na zariadenie prenajímaného bytu (napr. kúpu nábytku,
postele, stola, stoličiek, ako aj kúpu spotrebičov, chladničky, práčky a podobne
je možné uplatniť v nadväznosti na kúpnu cenu (do 1 700 eur – posudzuje sa
zvlášť za jednotlivé hnuteľné veci) do daňovo uznateľných výdavkov. Uvedené sa
však nevzťahuje na vstavané spotrebiče a vstavaný nábytok, ktoré pri
prenajímanej nehnuteľnosti nezaradenej do obchodného majetku nie je možné
uplatniť do daňových výdavkov (tie sa totiž považujú za výdavky na obstaranie
nehnuteľnosti, ktoré je možné zahrnúť do daňových výdavkov len pri nehnuteľnosti
zaradenej do obchodného majetku). 

 Otázka č. 3 - Výdavky na nákup vysávača, čistiacich prostriedkov, posteľnú
bielizeň a pod.
Daňovník prenajíma nehnuteľnosť a nakúpil aj vysávač, vrecká do vysávača,
čistiace prostriedky, posteľnú bielizeň, pracie prostriedky a podobne. Je tieto
možné zahrnúť do daňových výdavkov?
Odpoveď
Uvedené resp. podobné výdavky je možné zahrnúť do daňových výdavkov len za
predpokladu že vecne súvisia s dosahovanými zdaniteľnými príjmami, to znamená,
len v prípade ak prenajímateľ poskytuje nájomcovi okrem prenájmu nehnuteľnosti
aj iné služby - upratovanie, prezliekanie, pranie a podobne. V tomto prípade
však už nejde z hľadiska posúdenia činnosti daňovníka o prenájom,  ktorého
príjmy sa zaraďujú medzi príjmy v § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ale o
živnosť a daňovník by mal mať živnostenské oprávnenie.


Otázka č. 4 - Výdavky na prenájom nehnuteľnosti vynaložené v predchádzajúcom
roku
Daňovníčka plánuje prenajímať byt. V roku 2021 byt pomaly pripravovala na
prenájom, tak aby bol v stave spôsobilom na riadne užívanie (stierkovanie,
maľovanie, výmena WC). V roku 2022 si našla nájomcu a uzavrela zmluvu o prenájme
bytu. Sú daňovým výdavkom daňovníčky aj výdavky, ktoré vynaložila na vymaľovanie
a zariadenie bytu v predchádzajúcom roku?
Odpoveď
V súlade s § 4 ods. 4 zákona o dani z príjmov je možné zahrnúť do základu dane
aj výdavky daňovníka, ktoré vynaložil v roku, ktorý predchádzal roku, kedy začal
vykonávať činnosť a to na zásoby a iné nevyhnutne vynaložené výdavky.