Výdavky na služby recepcie, strážnej služby a úhrady za správu

Otázka
Je možné za daňové výdavky pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods.
3 zákona o dani z príjmov považovať platby za výkon správy, odmenu zástupcovi
vlastníkov bytov, ktorý bol zvolený vlastníkmi bytov a nebytových priestorov v
bytovom dome podľa zákona o vlastníctve bytov a nebytových priestorov (zákon č.
182/1993 Z. z.), platby za recepciu a strážnu službu, ak prenajímanú
nehnuteľnosť nemá daňovník zaradenú v obchodnom majetku?

Odpoveď zo dňa 5.3.2020
Daňovník, ktorý nemá prenajímanú nehnuteľnosť v príslušnom zdaňovacom období
zaradenú vo svojom obchodnom majetku [§ 2 písm. m) ZDP], si ako daňové výdavky k
predmetným príjmom nemôže uplatniť výdavky, ktorými sú napr. výdavky spojené s
obstaraním prenajímanej nehnuteľnosti (formou odpisov), výdavky spojené s jej
opravou, udržiavaním alebo technickým zhodnotením (ustanoveným spôsobom), úhrady
do fondu prevádzky, údržby a opráv v súlade so zákonom č. 182/1993 Z. z. o
vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskorších predpisov (ďalej
len „zákon č. 182/1993 Z. z.“), daň z nehnuteľností [§ 19 ods. 3 písm. j) ZDP],
úroky z úverov a pôžičiek, ktoré si daňovník zobral na nákup prenajímanej
nehnuteľnosti, výdavky na poistenie prenajímanej nehnuteľnosti ani daň z
nehnuteľností viažucu sa na prenajímanú nehnuteľnosť. Predmetné výdavky sa v
takomto prípade viažu na osobný majetok daňovníka, t. j. považujú sa za výdavky
na osobnú potrebu daňovníka, ktoré podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP nie sú
daňovými výdavkami.

Daňovník, ktorý v príslušnom zdaňovacom období nemá prenajímanú nehnuteľnosť
zaradenú vo svojom obchodnom majetku, si pri príjmoch z prenájmu takejto
nehnuteľnosti môže uplatniť len výdavky na riadnu prevádzku prenajímanej
nehnuteľnosti. Takýmito výdavkami sú napr. výdavky na energie (dodávka
elektrickej energie, tepla na vykurovanie, teplej úžitkovej vody, pitnej a
úžitkovej vody pre domácnosť, plynu) vrátane výdavkov na ostatné služby.
Ostatnými službami súvisiacimi s prenájmom nehnuteľnosti v zmysle predmetného
metodického pokynu sú najmä odvádzanie odpadovej vody z domácností, osvetlenie a
upratovanie spoločných priestorov v dome, používanie výťahu a domovej práčovne,
kontrola a čistenie komínov, odvoz popola, smetí a splaškov, čistenie žúmp,
vybavenie bytu spoločnou televíznou a rozhlasovou anténou.

Vychádzajúc z vyššie uvedeného, služby recepcie a strážnej služby, je vzhľadom
na ich charakter, možné považovať za ostatné služby súvisiace s riadnou
prevádzkou prenajímanej nehnuteľnosti, t. j. výdavky na tieto služby, za
predpokladu, že sú splnené všetky podmienky ustanovené v § 2 písm. i) ZDP, je
možné považovať za daňové výdavky znižujúce zdaniteľné príjmy z prenájmu podľa §
6 ods. 3 ZDP. Uvedené platí aj pokiaľ ide o výdavky, ktorými sú úhrady vlastníka
bytu a nebytového priestoru za služby poskytované za výkon povinnej správy
bytového domu vykonávanú podľa § 6 a nasl. zákona č. 182/1993 Z. z. ako aj
úhrady vlastníka bytu a nebytového priestoru za výkon činnosti zástupcu
vlastníkov bytov a nebytových priestorov vykonávanú podľa § 8a ods. 5 cit.
zákona. Aj v tomto prípade platí, že uplatnenie predmetných výdavkov do daňových
výdavkov je podmienené splním všetkých podmienok ustanovených v § 2 písm. i)
ZDP.