Výdavky pri príjmoch z príležitostných činností a vykázanie základu dane
Do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z príležitostných
činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a
vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí sa zahŕňa
zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho
dosiahnutie. Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. To
znamená, že pri príjme z príležitostnej činnosti sa výdavky môžu uplatniť
najviac do výšky príjmu (nie je možné z tohto príjmu vykázať stratu).
Pri príjme z príležitostných činností možno odpočítať iba skutočné
výdavky vynaložené na jeho dosiahnutie, ktoré daňovník preukáže hodnovernými
dokladmi, okrem príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a
vodného hospodárstva, pri ktorých je možné uplatniť aj paušálne výdavky vo výške
25 % z týchto príjmov, najviac však do výšky 5 040 eur ročne, ak daňovník
neuplatní skutočné preukázateľné výdavky.
Medzi skutočné preukázateľné výdavky sa zahrňuje aj poistné na zdravotné
poistenie, ktoré bol daňovník povinný zaplatiť z príjmov z príležitostných
činností.
Ak daňovník pri príjmoch z príležitostných činností uplatní oslobodenie do výšky
500 eur (podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov) a do základu dane
zahrnie iba príjmy nad uvedenú sumu, potom sa výdavky k príjmom zahrňovaným do
základu dane zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrňovaných do
základu dane k celkovým príjmom.
FAQ
Otázka č. 1 - Daňovník s príjmami z príležitostnej poľnohospodárskej výroby
Daňovník, ktorý bol celý rok zamestnaný, dosiahol okrem príjmov zo zamestnania
(15 500 eur) aj príjem z príležitostnej poľnohospodárskej výroby vo výške 1 500
eur. Daňovník vie preukázať skutočné preukázateľné výdavky na dosiahnutie tohto
príjmu vo výške 150 eur. Ako vypočíta čiastkový základ dane z tohto druhu
príjmu?
Odpoveď
Daňovník zahrnie do zdaniteľných príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej
výroby sumu 1 000 eur (1500-500), nakoľko 500 eur je oslobodených od dane.
Daňovník je povinný podať daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie, v
ktorom okrem príjmov zo zamestnania (na základe potvrdenia od zamestnávateľa)
uvedie aj zdaniteľný príjem z predaja poľnohospodárskych produktov v sume 1 000
eur. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť skutočné preukázateľné výdavky, potom môže
uplatniť tieto výdavky iba vo výške 100,50 eur, čo zodpovedá pomernej časti z
výdavkov 150 eur prepočítanej podľa pomeru príjmov zahrnovaných do základu dane
k celkovým príjmom (1000:1500x150). Pri uplatnení skutočných preukázateľných
výdavkov teda vykáže čiastkový základ dane z príjmov z príležitostnej
poľnohospodárskej výroby vo výške 899,50 eura (1000 -100,50).
Daňovník sa však môže rozhodnúť, že uplatní paušálne výdavky vo výške 25 % z
úhrnu zdaniteľných príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, čo
predstavuje sumu 250 eur (25 % z 1000).
Otázka č. 2 - Daňovník s príjmami z príležitostnej poľnohospodárskej výroby -
výdavky percentom z príjmov
Daňovník, ktorý je zamestnaný okrem príjmov zo zamestnania (18 985 eur)
poberal len príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby vo výške 1 000 eur.
Pri týchto príjmoch sa rozhodol uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške 25
%. Ako vyčísli základ dane?
Odpoveď
Tento daňovník zahrnie do zdaniteľných príjmov z príležitostnej
poľnohospodárskej výroby sumu 500 eur (1 000-500), nakoľko 500 eur je
oslobodených od dane z príjmov. Do daňových výdavkov môže uplatniť sumu vo výške
25 % zo sumy zdaniteľných príjmov, teda vo výške 125 eur (25 % z 500).
Čiastkový základ dane z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby bude
teda vypočítaný vo výške 375 eur (500-125).
Otázka č. 3 - Daňovník s príjmami z príležitostnej poľnohospodárskej výroby -
výdavky percentom z príjmov - platené poistné
Daňovník podal za rok 2021 daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom uviedol
príjmy zo závislej činnosti a príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby,
pri ktorých uplatnil paušálne výdavky. V roku 2022 daňovník musel na základe
ročného zúčtovania zdravotného poistenia zaplatiť nedoplatok na zdravotnom
poistení vzniknutý z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby. Môže si
daňovník podaním dodatočného daňového priznania za rok 2021 uplatniť k paušálnym
výdavkom zaplatené poistné na zdravotné poistenie, čím by znížil základ dane?
Odpoveď
Zaplatené poistné na zdravotné poistenie si môže uplatniť daňovník iba v
prípade, ak uplatňuje skutočné preukázateľné výdavky. Ak teda daňovník uplatnil
za rok 2021 paušálne výdavky, nemôže túto sumu paušálnych výdavkov zvýšiť o
zaplatené poistné na zdravotné poistenie. Súčasťou paušálnych výdavkov sú všetky
výdavky, vrátane poistného na zdravotné poistenie.
Otázka č. 4 - Príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby - skutočné
výdavky
Daňovník, ktorý je celý rok zamestnaný, dosiahol okrem príjmov zo zamestnania
príjem z predaja vajec vo výške 945 eur, ktorý je príjmom z príležitostnej
poľnohospodárskej výroby. Daňovník vie preukázať skutočné preukázateľné výdavky
na dosiahnutie tohto príjmu vo výške 400 eur. Akým spôsobom vykáže základ dane
v podávanom daňovom priznaní?
Odpoveď
Daňovník v podanom daňovom priznaní vykáže príjem z príležitostnej
poľnohospodárskej výroby vo výške 445 eur, nakoľko suma 500 eur je oslobodená od
dane z príjmov. Skutočné výdavky vykáže vo výške 188 eur, čo zodpovedá pomernej
časti z celkových výdavkov 400 eur vypočítanej rovnakým pomerom, ako je pomer
príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom, teda /(445:945)x400/.
Čiastkovým základom dane z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby je
suma 257 eur (445 - 188).
Otázka č. 5 - Daňovník s príjmami z príležitostného prenájmu hnuteľnej veci
Daňovník, ktorý je zamestnaný, prenajal známemu na sťahovanie svoj súkromný
dodávkový automobil. Okrem príjmov zo zamestnania daňovník dosiahol len príjem z
príležitostného prenájmu automobilu vo výške 600 eur. Musí tento daňovník
podávať daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie a zdaniť aj príjmy z
prenájmu automobilu? Môže si k príjmom z príležitostného prenájmu daňovník
uplatniť výdavky percentom z príjmov vo v výške 25 % z príjmov, keďže nevie
preukázať žiadne výdavky?
Odpoveď
Keďže príjem z príležitostného prenájmu je oslobodený od dane z príjmu do 500
eur, za zdaniteľný príjem sa považuje len suma 100 eur (600-100) . Pri príjme z
príležitostného prenájmu hnuteľnej veci nemôže uplatniť výdavky percentom z
príjmov. To znamená, že ak daňovník nevie preukázať žiadne skutočne vynaložené
výdavky na dosiahnutie príležitostného príjmu z prenájmu automobilu, nemôže
uplatniť žiadne výdavky.
Otázka č. 6 - Daňovník s príjmami z príležitostnej poľnohospodárskej výroby -
skutočné výdavky - platené poistné na zdravotné poistenie
Daňovník podal za rok 2021 daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom uviedol
príjmy zo závislej činnosti a príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby,
pri ktorých uplatnil paušálne výdavky. V roku 2022 daňovník musel na základe
ročného zúčtovania zdravotného poistenia zaplatiť nedoplatok na zdravotnom
poistení vzniknutý z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby. Môže si
daňovník nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok
2021 zaplatený v roku 2022 uplatniť do výdavkov znižujúcich príjem z
príležitostnej poľnohospodárskej výroby za rok 2022?
Odpoveď
Áno, môže. Ak daňovník dosiahne v roku 2022 príjem z príležitostných činností
vrátane príjmu z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného
hospodárstva a príjmu z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí, môže si tento
príjem znížiť aj o nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok
2021, ktorý zaplatil v roku 2022, ale iba v prípade, ak uplatní za rok
2022 skutočné preukázateľné výdavky. Zaplatené poistné na zdravotné poistenie
si môže uplatniť daňovník iba v prípade, ak uplatňuje skutočné preukázateľné
výdavky.
Otázka č. 7 - Daňovník s príjmami z príležitostnej poľnohospodárskej výroby -
skutočné výdavky - platené poistné ako daňový výdavok
Daňovník podal za rok 2021 daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom uviedol
príjmy zo závislej činnosti a príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby,
pri ktorých uplatnil skutočné preukázateľné výdavky. V roku
2022 daňovník zaplatil na základe ročného zúčtovania zdravotného poistenia
nedoplatok vzniknutý z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby. Keďže
daňovník už v roku 2022 nedosahuje príjem z príležitostnej poľnohospodárskej
výroby, ani žiadny príjem z príležitostných činností, môže si zaplatené poistné
na zdravotné poistenie uplatniť ako výdavok v roku 2021 podaním dodatočného
daňového priznania za rok 2021?
Odpoveď
Áno, môže. Ak daňovník v roku úhrady poistného , t. j. v roku 2022 už nedosahuje
zdaniteľný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov, má možnosť uplatniť toto
zaplatené poistné do výdavkov podaním dodatočného daňového priznania za
zdaňovacie obdobie 2021. Túto možnosť uplatnenia zaplateného poistného do
výdavkov súvisiacich s príjmom podľa § 8 zákona môže uplatniť iba daňovník,
ktorý si zdaniteľné príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby znižoval o
preukázateľne vynaložené výdavky na jeho dosiahnutie.