Príjem z činnosti vykonanej pre občianske združenie

Otázka

V nadväznosti na znenie ust. § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, v
ktorom je od 1.1.2018 negatívne vymedzený pojem príjem z príležitostnej
činnosti,  v praxi dochádza k prípadom, keď fyzická osoba dosiahne príjem z
činnosti vykonanej na základe zmluvného vzťahu uzatvoreného s neziskovou
organizáciou (občianskym združením), ktorá vystaví doklad spĺňajúci náležitosti
účtovného dokladu, na ktorom prijímateľ odmeny potvrdí príjem svojim podpisom.
Keďže táto nezisková organizácia si nemôže znížiť základ dane podľa § 17 až 29,
nakoľko nedosahuje príjmy, ktoré sú predmetom dane, vzniká otázka, či takýto
príjem fyzickej osoby sa považuje za príjem z príležitostnej činnosti, ktorý je
do 500 € oslobodený od dane.

Odpoveď zo dňa 10.10.2018

V súlade s § 8 ods. 1 písm. a) ZDP v znení účinnom od 1.1.2018 za príjem z
príležitostnej činnosti podľa tohto ustanovenia sa nepovažuje príjem dosahovaný
z činnosti vykonávanej na základe zmluvného vzťahu, ak vyplácajúci daňovník,
ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6, môže
znížiť základ dane podľa § 17 až 29 ZDP o odmenu vyplatenú na základe dokladu
spĺňajúceho náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 písm. a) až d)
zákona č. 431/2002 Z. z. v znení zákona č. 198/2007 Z. z. (ďalej len „ZoÚ“).

Vychádzajúc z dôvodovej správy k predmetnej úprave, ustanovenie sa od 1.1.2018
len legislatívne spresňuje, a to spresnením definície príležitostnej činnosti,
pričom aj do tohto spresnenia sa za príležitostnú činnosť nepovažovali príjmy,
ktoré bolo možné zaradiť medzi príjmy podľa § 5 až 7 ZDP a príjmy dosiahnuté z
činností, ktoré boli vykonávané na základe uzatvorených zmluvných vzťahov. Ak
fyzickej osobe plynie príjem z činnosti, ktorú vykonáva na základe zmluvne
dohodnutých podmienok, či už podľa Zákonníka práce, Občianskeho zákonníka alebo
Obchodného zákonníka, treba v prvom rade určiť konkrétny druh tohto príjmu. V
tomto prípade môže ísť o príjmy zo závislej činnosti, z podnikania, z inej
samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu, z vytvorenia alebo použitia
umeleckého diela alebo výkonu alebo príjmy z kapitálového majetku. Iba v
prípade, ak takýto druh činnosti nie je možné považovať za činnosť, z ktorej
príjmy by sa zaradili medzi príjmy podľa § 5 až 7, je možné zaradiť ich medzi
ostatné príjmy uvedené v § 8 ZDP. Ak ide o ostatný príjem podľa § 8 ZDP, potom
je potrebné rozlišovať, či v danom prípade ide o príjem z príležitostnej
činnosti podľa § 8 ods. 1 písm. a) alebo ide o „iný“ ostatný príjem podľa § 8
ZDP, na ktorý nie je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm.
g) ZDP vo výške 500 €.

V nadväznosti na znenie § 8 ods. 1 písm. a) ZDP, ak fyzickej osobe plynie na
základe zmluvného vzťahu príjem od právnickej osoby alebo fyzickej osoby s
príjmami podľa § 6 ZDP na základe dokladu spĺňajúceho náležitosti účtovného
dokladu podľa ZoÚ (takýmto dokladom môže to byť, napr. aj zmluva obsahujúca
náležitosti účtovného dokladu podľa ZoÚ), na základe ktorého si vyplácajúci
daňovník môže o vyplatenú odmenu znížiť základ dane podľa § 17 až 29 ZDP, potom
za predpokladu, že nejde o príjem podľa § 5 až 7 ZDP, predmetnú odmenu nie je
možné považovať za príjem z príležitostnej činnosti podľa § 8 ods. 1 písm. a)
ZDP, ale ide o „iný“ ostatný príjem podľa § 8 ZDP, na ktorý sa nevzťahuje
oslobodenie od dane vo výške 500 €.

V súvislosti s Vami uvedenou situáciou, keď fyzická osoba vykonáva činnosť na
základe uzatvoreného zmluvného vzťahu s právnickou osobou alebo fyzickou osobou
s príjmami podľa § 6, pričom vyplácajúci daňovník nevystaví účtovný doklad o
vyplatení odmeny, si dovoľujeme dať do pozornosti, napr. znenie ust. § 6 ods. 1
zákona č. 431/2002 Z. z . o účtovníctve v znení neskorších predpisov, v zmysle
ktorého účtovná jednotka je povinná doložiť účtovné prípady účtovnými dokladmi
(§ 10 cit. zákona), a tiež znenie ust. § 11 ods. 3 cit. zákona, v zmysle ktorého
účtovná jednotka nemôže okrem iného ani zatajovať a nezaúčtovať skutočnosť,
ktorá je predmetom účtovníctva.

Pokiaľ ide o vymedzenie vyplácajúceho daňovníka, ktorým je právnická osoba, v §
8 ods. 1 písm. a) ZDP nie je ustanovená výnimka, na základe ktorej by sa uvedené
ustanovenie nemalo vzťahovať na právnické osoby, ktoré nie sú založené alebo
zriadené na podnikanie. Tieto právnické osoby sú daňovníkmi dane z príjmov
právnickej osoby podľa § 12 a ako také zisťujú základ dane podľa § 17 až 29 ZDP.
V nadväznosti na uvedené, ak na základe zmluvného vzťahu takáto právnická osoba
vyplatí fyzickej osobe za vykonanú činnosť odmenu na základe dokladu spĺňajúceho
náležitosti účtovného dokladu podľa ZoÚ, takto vyplatenú odmenu nie je možné
považovať za príjem z príležitostnej činnosti fyzickej osoby podľa § 8 ods. 1
písm. a) ZDP. Za predpokladu, že nepôjde o príjem podľa § 5 až 7, potom takto
vyplatená odmena sa bude považovať za „iný“ ostatný príjem podľa § 8 ZDP.