Uplatnenie výdavkov na vybudovanie inžinierskych sietí

Otázka

Fyzická osoba vlastnila pozemky, ktoré boli vedené ako orná pôda. Pozemky nemala
nikdy zaradené v obchodnom majetku. Tieto pozemky preparcelovala a v záujme ich
predaja za účelom výstavby rodinných domov vybudovala k týmto pozemkom
inžinierske siete na vlastné náklady (rozvody elektriny, plynu, vody, prístupovú
cestu).

Vybudované inžinierske siete odovzdá bezodplatne do vlastníctva organizácie
zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie podľa osobitných predpisov, alebo obci.
Pýtate sa nás, či môže táto fyzická osoba výdavky vynaložené na vybudovanie
inžinierskych sietí, ktoré sú stavbou podľa stavebného zákona, uplatniť do
daňových výdavkov pri príjme z predaja pozemkov, ak nedosiahne žiadny príjem z
predaja stavby. Podľa Vášho názoru výdavky vynaložené na vybudovanie
inžinierskych sietí súvisia s predajom pozemkov a je možné ich považovať za
výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmu z predaja pozemkov podľa
§ 8 ods. 2 ZDP. Ak daňovníkovi vzniknú výdavky na vybudovanie inžinierskych
sietí až dodatočne v rokoch nasledujúcich po predaji pozemkov, pričom na ich
vybudovanie je zaviazaný v uzatvorených kúpnych zmluvách o predaji pozemkov,
potom môže podľa Vášho názoru tieto výdavky zahrnúť do daňových výdavkov cez
podané dodatočné daňové priznanie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dosiahol
príjem z predaja pozemkov.

 

Odpoveď zo dňa 12.7.2022

Podľa § 119 Občianskeho zákonníka veci sú hnuteľné alebo nehnuteľné.
Nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Definícia
stavby je uvedená v zákone č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom
poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „stavebný
zákon“). Podľa § 43 ods. 1 stavebného zákona stavba je stavebná konštrukcia
postavená stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so
zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu. Pevným spojením so zemou
sa rozumie:

a) spojenie pevným základom,

b) upevnenie strojnými súčiastkami alebo zvarom o pevný základ v zemi alebo o
inú stavbu,

c) ukotvenie pilótami alebo lanami s kotvou v zemi alebo na inej stavbe,

d) pripojenie na siete a zariadenia technického vybavenia územia,

e) umiestnenie pod zemou.

Následne sú v § 43a ods. 3 stavebného zákona vymenované inžinierske stavby,
medzi ktoré sa zaraďujú napr.: diaľnice, cesty, miestne a účelové komunikácie,
nábrežia, chodníky a nekryté parkoviská, diaľkové a miestne rozvody vody alebo
pary, úpravne vody, miestne kanalizácie a čistiarne odpadových vôd, diaľkové
a miestne elektronické komunikačné siete a vedenia, telekomunikačné stožiare,
transformačné stanice, diaľkové a miestne rozvody elektriny.

Príjmy z predaja pozemkov, ak pozemky nie sú zahrnuté v obchodnom majetku v
súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, sa považujú za
ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP.

V zmysle § 8 ods. 2 ZDP do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňa
zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho
dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8
ods. 1 ZDP vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.

Pri príjmoch z prevodu vlastníctva nehnuteľností podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP
sú výdavky definované v § 8 ods. 5 ZDP, v zmysle ktorého sa za takéto výdavky
považujú napríklad:

* kúpna cena preukázateľne zaplatená za vec,
* cena veci zistená v čase nadobudnutia, ak nejde o výdavok podľa písmena a)
daného ustanovenia, pričom pri nehnuteľnostiach získaných dedením alebo
darovaním sa vychádza z ceny podľa § 25 ZDP,
* finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie
(pričom pozemok je možné technicky zhodnotiť len technickou rekultiváciou,
nie výstavbou inžinierskych sietí),
* výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie majetku,
* výdavkami preukázateľne vynaloženými na obstaranie nehnuteľnosti sú aj úroky
z hypotekárneho úveru alebo stavebného úveru súvisiace s obstaraním tejto
nehnuteľnosti alebo úroky z účelového úveru na bývanie, ktorý má v zmluvných
podmienkach uvedené obstaranie tejto nehnuteľnosti, okrem úrokov, ktoré boli
uplatnené ako daňový výdavok počas zaradenia tejto nehnuteľnosti do
obchodného majetku, pričom rovnako sa budú posudzovať aj iné poplatky
súvisiace s poskytnutým úverom.

Na základe otázky daňovníka, ktorú ste nám poslali mailom, vychádzame z
predpokladu, že fyzická osoba predáva pozemky bez vybudovaných inžinierskych
sietí, ktoré budú vybudované až niekedy v budúcnosti. Dané inžinierske siete
bude podľa informácií vo Vašej žiadosti fyzická osoba v budúcnosti odovzdávať
bezodplatne do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie podľa
osobitných predpisov alebo obci a teda nie sú predmetom zmeny vlastníckeho práva
súčasne s predávanými pozemkami. Z vyššie uvedeného vyplýva, že fyzická osoba
dosiahne príjem z predaja pozemkov a k tomuto príjmu si uplatní výdavky
definované v § 8 ods. 5 ZDP.

Ak fyzická osoba preukáže, že v kúpnej cene, za ktorú predáva pozemky, sú
zahrnuté aj budúce výdavky na vybudovanie inžinierskych sietí, môžeme ich
považovať za výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmu z predaja
týchto pozemkov podľa § 8 ods. 2 ZDP. V prípade bezodplatného odovzdania
inžinierskych sietí do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie
využitie podľa osobitného predpisu, by sme mohli podľa nášho názoru uplatniť
obdobný postup, ako by sa použil v prípade, ak by boli inžinierske siete
zaradené v obchodnom majetku fyzickej osoby a teda by sa uplatnil postup v
zmysle §19 ods. 3 písm. c) ZDP, podľa ktorého daňovým výdavkom je zostatková
cena alebo obstarávacia cena hmotného majetku bezodplatne odovzdaného do
vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie podľa osobitného
predpisu, ak nie je súčasťou obstarávacej ceny stavby odpisovanej odovzdávajúcim
daňovníkom. Osobitným predpisom je: Zákon č. 70/1998 Z. z. o energetike a o
zmene zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon)
v znení neskorších predpisov, Zákon č. 442/2002 Z. z. o verejných vodovodoch a
verejných kanalizáciách a o zmene a doplnení zákona č. 276/2001 Z. z. o
regulácii v sieťových odvetviach, Zákon č. 135/1961 Zb. o pozemných
komunikáciách (cestný zákon) v znení neskorších predpisov.

V danom prípade by sme na základe konzultácie s MF SR mohli postupovať v zmysle
§32 ods. 12 ZDP (posledná veta), podľa ktorého ak by daňovníkovi vznikli výdavky
na vybudovanie inžinierskych sietí až dodatočne v rokoch nasledujúcich po
predaji pozemkov, pričom je preukázané, že v kúpnej cene, za ktorú predáva
pozemky, sú zahrnuté aj výdavky na vybudovanie inžinierskych sietí, potom môže
tieto výdavky zahrnúť do výdavkov cez podané dodatočné daňové priznanie za to
zdaňovacie obdobie, v ktorom dosiahol príjem z predaja pozemkov a to aj v čase,
keď mu vzniknú výdavky na vybudovanie inžinierskych sietí, už nebude vlastníkom
daných pozemkov.