Príjmy z predaja virtuálnej meny u podnikateľa

Príjem fyzickej osoby z predaja virtuálnej meny, ktorá je obchodným majetkom
podnikateľa, je zdaniteľným príjmom podľa § 6 zákona o dani z príjmov ako súčasť
základu dane z príjmov z podnikania.

Predaj virtuálnej meny je definovaný v § 2 písm. ai) zákona o dani z príjmov.
Predajom virtuálnej meny je

* výmena virtuálnej meny za majetok
* výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu,
* výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby,
* odplatný prevod virtuálnej meny

Súčasťou základu dane je príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene
virtuálnej meny za majetok, pri výmene virtuálnej meny za inú virtuálnu menu
alebo pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby v tom zdaňovacom období,
v ktorom dochádza k tejto výmene pri použití ocenenia vymieňanej virtuálnej meny
reálnou hodnotou ku dňu výmeny (§ 17 ods. 43 zákona o dani z príjmov).

Reálnou hodnotou virtuálnej meny je podľa § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve
trhová cena v deň ocenenia  zistená spôsobom určeným fyzickou osobou zo
zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou. V priebehu účtovného obdobia
účtovná jednotka používa rovnaký spôsob určenia reálnej hodnoty pre danú
virtuálnu menu.

Príjem z predaja virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou zahrňuje podnikateľ do
základu dane (čiastkového základu dane) v zdaňovacom období realizácie predaja
tejto virtuálnej meny, teda v tom zdaňovacom období, v ktorom k dôjde k výmene
vyťaženej virtuálnej meny za majetok, za inú virtuálnu menu alebo k výmene
vyťaženej virtuálnej meny za poskytnutie služby, alebo v tom zdaňovacom období,
v ktorom dôjde k odplatnému prevodu vyťaženej virtuálnej meny (§ 17 ods. 3 písm.
n) zákona o dani z príjmov).

Do daňových výdavkov fyzickej osoby s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov
sa zahrňujú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien
podľa § 25b zákona o dani z príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde
k ich predaju.

Podľa § 25b zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je

* obstarávacia cena, ak bola virtuálna mena nadobudnutá kúpou,
* reálna hodnota, ak bola virtuálna mena nadobudnutá výmenou za inú virtuálnu
menu.

Výdavky je možné zahrnúť do základu dane najviac do výšky úhrnu príjmu z predaja
virtuálnej meny [§ 19 ods. 2 písm. v) zákona o dani z príjmov]

 

Spôsob účtovania virtuálnej meny v jednoduchom účtovníctve:

Samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá účtuje v sústave jednoduchého
účtovníctva, postupuje pri účtovaní virtuálnej meny podľa § 4 ods. 13 Opatrenia
MF SR č. MF/27076/2007-74 z 13.12.2007 v znení neskorších zmien a doplnkov,
ktorým sa ustanovili postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre
podnikateľov.

Pri nadobudnutí virtuálnej meny za eurá alebo inú cudziu menu sa tento výdavok
prvotne účtuje v peňažnom denníku ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Pri
takto nadobudnutej virtuálnej mene sa pri jej následnom predaji účtuje v
peňažnom denníku výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie
príjmov najviac do výšky úhrnu príjmu z predaja virtuálnych mien (podľa § 19
ods. 2 písm. v) zákona o dani z príjmov) a príjem z odplatného prevodu
virtuálnej meny sa účtuje ako príjem zahrňovaný do základu dane z príjmov, a to
ako ostatný príjem. Pri predaji virtuálnej meny podľa § 2 písm. ai) zákona o
dani z príjmov sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných
operácií výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov ako
ostatný výdavok, najviac do výšky úhrnu príjmu z predaja virtuálnych mien. Pri
výmene virtuálnej meny za majetok, inú virtuálnu menu, alebo za poskytnutie
služby sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií
príjem zahrňovaný do základu dane z príjmov ako ostatný príjem v súlade s § 17
ods. 43 zákona o dani z príjmov.

 

FAQ

Otázka č. 1 – nadobudnutie virtuálnej meny
Živnostník obstaral 1 bitcoin za 9 tis. eur, ktorý zaradil do obchodného
majetku. Môže si túto obstarávaciu cenu zahrnúť do daňových výdavkov? 

Odpoveď
Áno, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dosiahne príjem z predaja tohto
bitcoinu, a to najviac do výšky príjmu z jeho predaja.
 

Otázka č. 2 – zaradenie príjmu z predaja virtuálnej meny
Živnostník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, dosiahne príjem z predaja
virtuálnej meny. Považuje sa tento príjem za príjem zo živnosti? 

Odpoveď
Ak činnosť obchodovania s virtuálnou menou daňovník nevykonával na základe
živnostenského oprávnenia, a ani virtuálnu menu, s ktorou nakladal, nemal
zaradenú v obchodnom majetku (počas uplatňovania paušálnych výdavkov daňovník
evidenciu o majetku zaradenom do obchodného majetku nevedie), potom príjem z
predaja virtuálnej meny nie je príjmom zo živnosti, ale príjmom z predaja
virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov.