Predaj pozemku po vyporiadaní podielového spoluvlastníctva

Otázka
Žiadate o stanovisko k problematike určenia dátumu nadobudnutia pozemkov do
vlastníctva predávajúceho pre účely posúdenia podmienok oslobodenia príjmu z ich
predaja v prípade, ak daňovník predávanú nehnuteľnosť nadobudol na základe
dohody o zrušení a vyporiadaní podielového spoluvlastníctva, pričom pre účely
vyporiadania podielov bol vypracovaný nový geometrický plán a pôvodná parcela sa
rozdelila na nové parcely podľa veľkosti pôvodných spoluvlastníckych podielov. V
dopyte daňovníka je otázkou, či dátumom nadobudnutia nových parciel, z ktorých
jedna sa bude predávať je:
- deň právoplatného rozhodnutia o povolení vkladu nových pozemkov (parciel) do
katastra nehnuteľností (podľa stanoviska Odboru metodiky daní zo dňa 17.7.2017
pod číslom 1209065/2017), alebo
- nakoľko v uvedenom prípade došlo k vyporiadaniu podielového spoluvlastníctva
medzi podielových spoluvlastníkov podľa ich pôvodných spoluvlastníckych
podielov, nejde o nové nadobudnutie a bude sa vychádzať z pôvodného dátumu
nadobudnutia podielov do vlastníctva predávajúceho, t. j. časť nadobudnutá darom
v roku 1981 a časť dedením v roku 2015 (podľa Metodického pokynu k deleniu
príjmov a výdavkov fyzických osôb podľa zákona o dani z príjmov, príklad č. 15).

Odpoveď zo dňa 11.3.2020
Podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP je od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodený
príjem z predaja nehnuteľnosti, na ktorú sa nevzťahuje oslobodenie podľa § 9
ods. 1 písm. b) ZDP. Podľa § 9 ods. 1 písm. b) ZDP je od dane z príjmov fyzickej
osoby oslobodený príjem z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej dedením (postupným
dedením) v priamom rade alebo niektorým z manželov za podmienok uvedených v
tomto ustanovení.
Podľa § 141 ods. 1 Občianskeho zákonníka spoluvlastníci sa môžu dohodnúť o
zrušení spoluvlastníctva a o vzájomnom vyporiadaní. Ak nedôjde k dohode, zruší
spoluvlastníctvo a vykoná vyporiadanie na návrh niektorého spoluvlastníka súd.
Vyporiadanie sa uskutoční jedným zo spôsobov uvedených v § 142 Občianskeho
zákonníka, a to rozdelením veci, pripadnutím veci jednému alebo viacerým
spoluvlastníkom do vlastníctva za náhradu, predajom veci. Podľa § 28 ods. 1
zákona č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a
iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení neskorších predpisov
(ďalej len „katastrálny zákon“)] práva k nehnuteľnostiam zo zmlúv uvedené v § 1
ods. 1 sa zapisujú do katastra vkladom, ak tento zákon neustanovuje inak. Podľa
§ 34 ods. 1 katastrálneho zákona práva k nehnuteľnostiam uvedené v § 1 ods. 1,
ktoré vznikli, zmenili sa alebo zanikli napr. zo zákona, rozhodnutím štátneho
orgánu sa do katastra zapisujú záznamom.

ZDP nedefinuje na účely posúdenia podmienok oslobodenia príjmov z prevodu
nehnuteľností podľa § 9 ods. 1 písm. a) a b) ZDP čo je momentom nadobudnutia
nehnuteľnosti v prípade rozdelenia nehnuteľnosti na základe dohody
spoluvlastníkov o zrušení a vyporiadaní podielového spoluvlastníctva
nehnuteľnosti podľa spoluvlastníckych podielov. Z pohľadu predpisov
katastrálneho zákona na dosiahnutia jeho účelu je podstatný konkrétny právny
titul, na základe ktorého dochádza k vzniku vlastníckeho práva a od toho sa
následne odvíja aj druh zápisu v katastri nehnuteľností. Tento prístup by však
pri aplikácii ustanovenia § 9 ods. 1 písm. a) a b) ZDP zavádzal rozdielny
prístup v posudzovaní oslobodenia príjmov z predaja nehnuteľnosti fyzickej osoby
v rovnakých skutkových okolnostiach.

Z hľadiska posúdenia oslobodenia príjmov podľa § 9 ods. 1 písm. a) a b) ZDP je
teda potrebné zohľadňovať a posudzovať práve skutkové okolnosti prípadu v súlade
s cieľom a účelom daňového inštitútu uvedeného oslobodenia od dane z príjmov
fyzickej osoby, t. j. aj pri určení momentu nadobudnutia nehnuteľnosti, ktorá
bola rozdelená podľa spoluvlastníckych podielov. Preto pri vyhodnotení
oslobodenia príjmov z prevodu nehnuteľností je v danom prípade potrebné naďalej
postupovať v súlade s Metodickým pokynom k deleniu príjmov a výdavkov fyzických
osôb podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších
predpisov. V príklade č. 15 tohto pokynu je okrem iného vo vzťahu k posúdeniu
oslobodenia príjmov z prevodu nehnuteľností podľa ZDP uvedené, že ak by na
základe dohody podielových vlastníkov došlo iba k rozdeleniu nehnuteľnosti medzi
podielových spoluvlastníkov podľa ich podielov, nešlo by o nové nadobudnutie
nehnuteľnosti.

Ak teda po rozdelení nehnuteľnosti medzi podielových spoluvlastníkov nedošlo k
zmene ich podielu na pôvodnej spoločnej nehnuteľnosti a daňovník vie túto
skutočnosť jednoznačne preukázať, potom na účely posúdenia oslobodenia príjmov z
predaja nehnuteľnosti podľa § 9 ods. 1 písm. a) a b) ZDP je možné za moment
nadobudnutia nehnuteľnosti v prípade rozdelenia spoločnej nehnuteľnosti výlučne
podľa pôvodných spoluvlastníckych podielov považovať pôvodný dátum jej
nadobudnutia do podielového spoluvlastníctva.