Výdavok pri predaji nehnuteľnosti - zostatková cena

Otázka

Daňovník okrem príjmov zo zamestnania dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteľnosti
podľa § 6 ods. 3 ZDP. Pri uplatňovaní skutočných preukázateľných výdavkov vedie
evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. Prenajímanú nehnuteľnosť daňovník obstaral
v roku 2009. Predmetnú nehnuteľnosť daňovník začal využívať na prenájom
a zaradil ju do obchodného majetku v roku 2012. Za rok 2012 uplatnil odpis
z prenajímanej nehnuteľnosti ako v  štvrtom roku odpisovania a v roku 2013
uplatnil odpis ako v piatom roku odpisovania. V roku 2014 plánuje nehnuteľnosť
predať. Nakoľko nehnuteľnosť predá v lehote kratšej ako 5 rokov od vyradenia
nehnuteľnosti z obchodného majetku, príjem z predaja nie je oslobodený od dane
z príjmov a ide o zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. V súlade
s ustanovením § 8 ods. 5 písm. c) ZDP sa za daňový výdavok pri príjmoch
z prevodu nehnuteľnosti považuje zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP, ak ide
o majetok , ktorý bol zahrnutý do obchodného majetku daňovníka. Podľa § 25 ods.
3 ZDP je zostatkovou cenou na účely zákona o dani z príjmov rozdiel medzi
vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov
z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP].
Otázkou daňovníka je, ako vypočíta zostatkovú cenu nehnuteľnosti, ktorú je možné
uznať do daňových výdavkov pri príjmoch z prevodu nehnuteľnosti. Pri výpočte
zostatkovej ceny daňovník od vstupnej ceny hmotného majetku odpočíta len odpisy,
ktoré boli skutočne uplatnené v daňových výdavkoch (odpisy na roky 2012, 2013),
resp. sa pri výpočte zostatkovej ceny zohľadnia aj odpisy, ktoré daňovník
nemohol uplatniť za zdaňovacie obdobia, počas ktorých nehnuteľnosť nemal
zaradenú v obchodnom majetku?

Odpoveď

Pri uplatnení výdavku podľa § 8 ods. 5 písm. c) ZDP postupuje daňovník v súlade
so znením § 25 ods. 3 ZDP. Zostatková cena sa uplatní vo výške rozdielu medzi
vstupnou cenou nehnuteľnosti a celkovou výškou odpisov, ktoré z tejto
nehnuteľnosti daňovník skutočne zahrnul do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3
písm. a) ZDP.