Príjem zo zníženia rezervného fondu obchodnej spoločnosti

Otázka
S účinnosťou od 01.01.2020 bolo ustanovenie § 3 ods. 1 písm. e) ZDP doplnené v
tom zmysle, že za podiel na zisku sa považuje aj príjem plynúci z rezervného
fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po
zdanení. Nakoľko k tejto úprave nie je žiadne prechodné ustanovenie zákona,
žiadate o stanovisko, či sa za podiel na zisku, ktorý je predmetom dane podľa §
3 ods. 1 písm. e) ZDP, považuje príjem zo zníženia rezervného fondu obchodnej
spoločnosti vytvorený

* iba zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré vykázaný
podiel na zisku (dividenda) bol predmetom dane, alebo
* zo zisku po zdanení vykázaného za akékoľvek zdaňovacie obdobie, teda aj zo
zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré vykázaný podiel
na zisku nebol predmetom dane.

Odpoveď zo dňa 7.7.2020
Podľa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP predmetom dane je podiel na zisku (dividenda)
vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie
osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho
orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo
družstva, pričom za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj príjem plynúci zo
zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva, alebo
rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej boli predtým zvýšené zo
zisku po zdanení, ako aj použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie
príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov, podiel na likvidačnom zostatku
obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku
podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods.
1 písm. f) ZDP. Za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj zahraničná
osoba vyplácajúca obdobný príjem.

V prípade príjmu plynúceho zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti
alebo družstva v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo zisku po zdanení, ktorý
sa považuje za podiel na zisku sa v súlade s § 52zl ZDP ustanovenie § 3 ods. 1
písm. e) ZDP v znení účinnom od 01.01.2018 použije na príjem plynúci zo zníženia
základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva v časti, v akej bolo
predtým zvýšené zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré
vykázaný podiel na zisku (dividenda) bol predmetom dane.

V prípade príjmu plynúceho zo zníženia rezervného fondu obchodnej spoločnosti v
časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanení, ktorý sa v súlade s
novelizovaným znením § 3 ods. 1 písm. e) ZDP od 01.01.2020 považuje za podiel na
zisku, ZDP v prechodnom ustanovení nedefinuje, či sa ustanovenie § 3 ods. 1
písm. e) ZDP v znení účinnom od 01.01.2020 použije na príjem plynúci zo zníženia
rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej bol predtým zvýšený zo
zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré vykázaný podiel na
zisku (dividenda) bol predmetom dane.

Nadväzne na princíp vymedzenia príjmu, ktorý sa v súlade s § 3 ods. 1 písm. e)
ZDP považuje za podiel na zisku a rovnaké daňové posúdenie predmetného príjmu sa
napriek tomu, že k legislatívnej úprave § 3 ods. 1 písm. e) ZDP v znení účinnom
od 01.01.2020 nie je osobitné prechodné ustanovenie, aj v prípade príjmu
plynúceho zo zníženia rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej bol
predtým zvýšený zo zisku po zdanení, uplatňuje rovnaký princíp, ako je v
prechodnom ustanovení § 52zl ZDP. Znamená to, že v prípade príjmu plynúceho zo
zníženia rezervného fondu v časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po
zdanení sa ustanovenie § 3 ods. 1 písm. e) ZDP použije na príjem plynúci zo
zníženia rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej bol predtým
zvýšený zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobia, za ktoré vykázaný
podiel na zisku (dividenda) bol predmetom dane. Daňovník musí zároveň vedieť
preukázať, z ktorého zdaňovacieho obdobia (výsledku hospodárenia) boli podiely
na zisku použité na tvorbu rezervného fondu, ktoré v súčasnosti vypláca, aby
vedel správne uplatniť daňový režim, t. j. príjem zo zníženia rezervného fondu
nezdaniť, ak ide o podiely na zisku, ktoré nie sú predmetom dane, resp. zdaniť
daňou vyberanou zrážkou u fyzických osôb a daňovníkov podľa § 2 písm. x) ZDP, ak
ide o podiely na zisku, ktoré sú predmetom dane.