Zdaňovanie podielov na zisku po 1.1.2017
Otázka
V súlade s § 3 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
účinného od 1.1.2017 (ďalej ZDP) je predmetom dane z príjmov fyzickej osoby
podiel na zisku (dividenda), vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo
družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom
imaní, alebo členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto
obchodnej spoločnosti alebo družstva.
V súlade s § 5 ods. 1 písm. a) ZDP príjmom zo závislej činnosti je podiel na
zisku (dividenda), vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom
zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.
Z podielov na zisku vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr
01.01.2017 alebo vykázaných za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003 vyplatených po
31.12.2016, plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky fyzickým osobám
vymedzených:
- v § 3 ods. 1 písm. e) ZDP, sa v súlade s § 43 ZDP daň vyberá zrážkou vo výške
7 %, resp. 35 %,
- v § 5 ods. 1 písm. a) ZDP, sa v súlade s § 35 ZDP preddavok na daň vyberie vo
výške 19 % (25 %).
Akým spôsobom majú byť zdanené podiely na zisku určené konateľovi bez účasti na
základnom imaní a zamestnancom bez účasti na základnom imaní, ak títo sú súčasne
aj členmi štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu tejto obchodnej
spoločnosti.
Odpoveď zo dňa 13.2.2017
Odmeny za výkon funkcie členov štatutárneho orgánu alebo členov dozorného orgánu
sú príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP. Rovnako aj príjmy
za prácu konateľov spoločností s ručením obmedzeným sú príjmami zo závislej
činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP. V súlade s § 2 písm. aa) ZDP poberateľ
príjmov zo závislej činnosti sa na účely ZDP považuje za zamestnanca.
V ustanoveniach zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších
predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“) upravujúcich s.r.o. však nie je
osobitne upravená oblasť vyplácania podielov na zisku konateľovi. V § 133
Obchodného zákonníka sa uvádza, že štatutárnym orgánom spoločnosti je jeden
alebo viac konateľov. Ak je konateľov viac, je oprávnený konať v mene
spoločnosti každý z nich samostatne, ak spoločenská zmluva neurčuje inak.
Zároveň sa v § 125 Obchodného zákonníka uvádza, že valné zhromaždenie, ktoré je
najvyšším orgánom spoločnosti s.r.o., rozhoduje aj o odmeňovaní konateľov a
členov dozornej rady.
Podiel na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vyplatený po 31.12.2016,
ktorý je vykázaný za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 01.01.2017 alebo za
zdaňovacie obdobia do 31.12.2003, a je určený na rozdelenie:
- osobe, ktorá sa podieľa na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva,
sa zdaní sadzbou dane vo výške 7 %, resp. 35 % (daň vyberaná zrážkou). Medzi
takéto osoby patrí aj konateľ, ktorý sa podieľa na základnom imaní,
- členovi štatutárneho orgánu, členovi dozorného orgánu, sa zdaní sadzbou dane
vo výške 7 %, resp. 35 % (daňou vyberanou zrážkou) bez ohľadu na to, či sa tieto
osoby podieľajú na základnom imaní alebo nie. Konateľ obchodnej spoločnosti do
tejto skupiny osôb nepatrí,
- zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva,
sa zdaní preddavkovým spôsobom podľa § 35 ZDP. Uvedené platí aj pre konateľa,
ktorý nemá účasť na základnom imaní obchodnej spoločnosti, nakoľko tento sa v
súlade s § 2 písm. aa) ZDP považuje za zamestnanca. Ak podiel na zisku je určený
pre zamestnanca bez účasti na základnom imaní a bude vyplatený aj zamestnancovi,
ktorý je v pracovnoprávnom vzťahu k spoločnosti, ale súčasne bude aj členom
štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu, aj takýto podiel na zisku sa
zdaní preddavkovo podľa § 35 ZDP.