Podiely na zisku vyplatené z predbežného hospodárskeho výsledku

Otázka
Stavebné bytové družstvo v júni 2017 zálohovo vyplatilo z predbežného
hospodárskeho výsledku dividendy za I. polrok 2017 členom bytového družstva
(kontrolná komisia, predstavenstvo a zhromaždenie delegátov).
Pýtate sa, či tieto preddavky na podiely na zisku patria medzi:
- príjmy, ktoré sú predmetom dane podľa § 3 ods.1 písm. e) ZDP, z ktorých sa daň
vyberá zrážkou v súlade s § 43 ods. 1 písm. a) ZDP alebo
- príjmy, ktoré v roku 2017 nie sú predmetom dane, a daň sa vyberie zrážkou vo
výške 7 % až v roku 2018 pri zúčtovaní podielu na zisku, ak predstavenstvo s
ročnou účtovnou závierkou navrhne aj spôsob rozdelenia a použitia zisku a
členská schôdza ako najvyšší orgán družstva schváli riadnu individuálnu účtovnú
závierku a rozhodne o rozdelení a použití zisku za rok 2017 alebo
- príjmy zo závislej činnosti, z ktorých sa vyberie preddavok na daň v súlade s
§ 35 ZDP.

Odpoveď zo dňa 1.8.2017
Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo
družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom
imaní, alebo členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto
obchodnej spoločnosti alebo družstva je v súlade s ustanovením § 3 ods. 1 písm.
e) ZDP predmetom dane z príjmu fyzickej osoby.
Uvedené ustanovenie používa dikciu „podiel na zisku“, čo je majetkové právo
spoločníka spoločnosti, resp. člena družstva. Uvedené právo vzniká spoločníkovi
obchodnej spoločnosti alebo členovi družstva v prípade splnenia zákonných
podmienok.
V prípade družstva platí, že na určení zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi členov,
sa uznáša členská schôdza najskôr pri prerokovaní individuálnej účtovnej
závierky za príslušné účtovné obdobie, teda rozhodne, či sa časť zisku rozdelí
medzi členov, prípadne aká časť. Na základe ustanovenia § 40 ods.1 a § 252 ods.
2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej
len „Obchodný zákonník“) predstavenstvo ako príslušný orgán družstva je povinný
predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú
závierku na schválenie členskej schôdzi najneskôr do šiestich mesiacov po
uplynutí účtovného obdobia, pričom predstavenstvo predkladá s individuálnou
účtovnou závierkou členskej schôdzi aj návrh na rozdelenie zisku alebo úhradu
straty v súlade so stanovami. Časť zisku na rozdelenie možno určiť až po
odpočítaní prídelu do nedeliteľného fondu (§ 235 Obchodného zákonníka).
Až po schválení individuálnej účtovnej závierky a návrhu na rozdelenie zisku
najvyšším orgánom družstva (členskou schôdzou) môže družstvo vyplácať podiely na
zisku. Na uvedené nadväzuje aj spôsob účtovania výsledku hospodárenia na účte
431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (ďalej len „431“). V zmysle § 7
Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch
účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave
podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy
účtovania v podvojnom účtovníctve“) sa na účte 431 pri otvorení účtov zaúčtuje
výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia. Stav
účtu 431 sa účtuje podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, tak
ako je uvedené v § 7 ods. 4 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Tento
účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok (§ 59 ods. 15 postupov
účtovania v podvojnom účtovníctve). Z uvedeného vyplýva, že podiely na zisku
môžu byť rozdelené a určené na vyplatenie najskôr uplynutím účtovného obdobia,
ktorým je v prípade dopytujúcej sa účtovnej jednotky, kalendárny rok.
Vyčíslenie predbežného hospodárskeho výsledku postupy účtovania v podvojnom
účtovníctve neupravujú. Preto záloha vyplatená v júni 2017 z predbežného
hospodárskeho výsledku za účtovné obdobie 2017 svojou podstatou nemôže byť
považovaná za podiel na zisku.
Obchodný zákonník nedefinuje „preddavok na podiel na zisku“ a v súvislosti s
právnou úpravou podielu na zisku družstva tento inštitút žiadnym spôsobom
neupravuje.
Vychádzajúc zo stanoviska oddelenia právnych služieb, ktoré nám bolo doručené
28.07.2017, ak družstvo vyplatí svojmu členovi platbu, ktorú označí ako
preddavok na podiel na zisku družstva, pričom v konkrétnom prípade neboli
splnené vyššie uvedené zákonné podmienky pre vznik práva člena družstva na
podiel na zisku, právnym dôvodom tejto platby v čase jej výplaty nemôže byť
existujúce, reálne právo člena družstva na podiel na zisku.
Vzhľadom na vyššie uvedené, platby nazvané preddavkami na podiely na zisku,
vyplatené členom bytového družstva v júni 2017, sú príjmami zo závislej činnosti
plynúce buď z členského pomeru podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP alebo za výkon
funkcie v orgánoch iných právnických osôb podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP.
Stavebné bytové družstvo malo v súlade s § 35 ZDP vybrať preddavok na daň z
príjmov zo závislej činnosti v deň výplaty, poukázania alebo pripísania tejto
platby (zdaniteľnej mzdy) členovi družstva k dobru.