Spôsob výpočtu základu dane pri predaji 2 obchodných podielov

Otázka
Akým spôsobom správne vykázať základ dane z príjmov z prevodu obchodného
podielu, ak daňovník v roku 2018 predá dva obchodné podiely (každý podiel predá
za 4 000 €), z ktorých jeden nadobudol v roku 2009 vkladom 3 000 € (60%-ný
podiel na spoločnosti) a druhý nadobudol v roku 2018, pričom v tejto druhej
spoločnosti je 100-ným vlastníkom, pričom v momente predaja v roku 2018 bol
vklad splatený len vo výške 50 % a to v sume 5 000 €. Keďže daňovník v jednom
zdaňovacom období predáva obchodný podiel nadobudnutý do 31.12.2010 (možnosť
oslobodenia do sumy 925,95 €) a tiež obchodný podiel nadobudnutý po 31.12.2010
(možnosť oslobodenia základu dane vo výške 500 €), aký je správny postup pri
výpočte základu dane z príjmov z prevodu obchodného podielu? 

Odpoveď zo dňa 23.11.2018
Pri zaujatí stanoviska vychádzame z predpokladu, že obchodné podiely neboli a
nie sú obchodným majetkom fyzickej osoby [§ 2 písm. m) ZDP].

V súlade so znením § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov (ďalej len ZDP)
od dane z príjmov fyzickej osoby sú oslobodené príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. d)
až f) ZDP, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 ZDP
nepresiahne v zdaňovacom období 500 €; ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom
príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 €, do základu dane sa zahrnie len
rozdiel nad takto ustanovenú sumu; ak daňovník súčasne dosiahol aj príjmy podľa
§ 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) ZDP, uplatní sa oslobodenie od dane podľa § 9
ods. 1 písm. g) ZDP a podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP, najviac v úhrnnej výške 500
€.

Podľa § 52j ods. 2 ZDP oslobodenie príjmu podľa § 9 ods. 1 písm. a), i) a j) ZDP
účinného do 31.12.2010 sa použije na príjmy z predaja takéhoto majetku
nadobudnutého do 31.12.2010.

Pri posúdení oslobodenia príjmov z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s
ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv
družstva podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP sa použije rovnaký postup ako pri
posúdení oslobodenia príjmov z prevodu cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm.
e) ZDP, ktoré boli nadobudnuté do 31.12.2010 a po 31.12.2010.

Ak daňovník v tom istom zdaňovacom období, a to v roku 2018 (t. j. po
31.12.2010) dosiahne príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP z prevodu účasti
(podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným nadobudnutej do 31.12.2010 a aj z
prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením nadobudnutej po 31.12.2010, je
potrebné najskôr uplatniť oslobodenie príjmu z prevodu účasti (podielu) na
spoločnosti s ručením obmedzeným podľa § 9 ods. 1 písm. g) a i) ZDP. Príjmy z
prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným nadobudnutej po
31.12.2010 sa po znížení o výdavky podľa § 8 ods. 7 ZDP oslobodia do výšky 500
€. V súlade s prechodným ustanovením § 52j ods. 2 ZDP sa následne uplatní
oslobodenie príjmov z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením
obmedzeným nadobudnutej do 31.12.2010. Uvedené príjmy sa po znížení o výdavky
podľa § 8 ods. 7 ZDP oslobodia už len v úhrnne spolu s oslobodením príjmov z
prevodu obchodných podielov nadobudnutých po 31.12.2010, maximálne do výšky
925,95 € (5-násobok sumy životného minima platného pre rok 2010).

To znamená, že daňovník samostatne vykáže základ dane z predaja obchodného
podielu nadobudnutého v roku 2018 (vklad 5 000 €), teda ak predá tento obchodný
podiel za 4 000 €, vykáže nulový základ dane,
a samostatne vykáže základ dane z predaja obchodného podielu nadobudnutého v
roku 2009 (vklad 3 000 €), pričom ak tento obchodný predá za 4 000 €, tak z
vykázaného základu dane vo výške 1 000 € (4 000 – 3 000) uplatní oslobodenie vo
výške 925,95 € a zostane mu na zdanenie 74,05 €, zdaní teda 74,05 €. Pri takomto
spôsobe vykázania základu dane daňovník nemôže kumulovať stratu z predaja
obchodného podielu nadobudnutého v roku 2018 (1 000 €) so ziskom z predaja
obchodného podielu nadobudnutého v roku 2009 (1 000 €). Vykáže teda základ dane
vo výške 1 000 €, ktorý oslobodí podľa platného znenia zákona vo výške 925,95 €.