Nadobudnutie obchodného podielu pri rozdelení obchodnej spoločnosti

Otázka

Fyzická osoba nadobudla 100 % obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným
v roku 2001. V roku 2015 došlo k zániku tejto spoločnosti bez likvidácie jej
rozdelením na tri nové spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré sa stali právnym
nástupcom zaniknutej spoločnosti, pričom vlastníkom obchodného podielu v týchto
spoločnostiach je rovnaká fyzická osoba. Ak v roku 2015 dôjde k prevodu
obchodného podielu tejto fyzickej osoby, príjem z prevodu obchodného podielu sa
bude posudzovať podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení neskorších predpisov ako príjem podliehajúci dani z príjmov,
alebo je možné posudzovať tento príjem podľa § 52 ods. 21 cit. zákona a na tento
príjem uplatniť ešte oslobodenie podľa § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z.
z. o daniach z príjmov platného do 31.12.2003?

Odpoveď

K posúdeniu oslobodenia príjmov fyzickej osoby z prevodu účasti (podielu) na
nových s.r.o. je možné konštatovať, že zákon o dani z príjmov vo svojich
ustanoveniach priamo nevymedzuje oslobodenie, resp. zdanenie obchodných podielov
nadobudnutých rozdelením obchodnej spoločnosti, ktorá vznikla pred 1.1.2004.

Pri posudzovaní momentu nadobudnutia je potrebné vychádzať z ustanovení
Obchodného zákonníka. Nakoľko pri rozdelení spoločnosti došlo k zrušeniu a
zániku spoločnosti a k prechodu jej obchodného imania na právnych nástupcov a
tiež k jej výmazu z obchodného registra a k zápisu nových spoločností do
obchodného registra, nie je možné na účely zákona o dani z príjmov stotožniť
dátum nadobudnutia obchodného podielu v pôvodnej s.r.o., ktorá zanikla bez
likvidácie, s dátumom nadobudnutia obchodných podielov v nových s.r.o., ktoré
vznikli rozdelením zaniknutej s.r.o.  Preto príjem z prevodu obchodných podielov
nových s.r.o. nie je oslobodený od dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 52 ods.
21 zákona o dani z príjmov a je zdaniteľným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. f)
zákona o dani z príjmov.