Podiel na zisku vyplatený členovi orgánu pozemkového spoločenstva

Otázka
Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou má vo svojich stanovách určené
rozdelenie zisku po zdanení pre členov výboru a členov dozornej rady, ktorí sú
zároveň aj členmi pozemkového spoločenstva a to nad rámec svojich vlastných
podielov (podiel člena pozemkového spoločenstva), ako odmenu za prácu v tomto
pozemkovom spoločenstve, resp. ako odmenu za výkon funkcie v orgánoch
pozemkového spoločenstva. Pýtate sa na zdaniteľnosť týchto podielov na zisku
vyplatených členovi výboru a dozornej rady pozemkového spoločenstva s právnou
subjektivitou zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie roku 2017 a 2016.

Odpoveď zo dňa 17.11.2017
Podľa § 20 zákona č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení
neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 97/2013 Z. Z.“) sa podiel člena
spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a majetku určenom na rozdelenie
medzi členov spoločenstva určí podľa pomeru účasti člena spoločenstva na výkone
práv a povinností, ak zo zmluvy o spoločenstve, stanov alebo z rozhodnutia
zhromaždenia nevyplýva niečo iné.

V súlade s § 3 ods. 2 písm. g) ZDP účinným od 1.1.2017 predmetom dane je podiel
člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku
určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou
alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou
subjektivitou.

V súlade s § 9 ods. 1 písm. n) ZDP od dane z príjmov je oslobodený takýto podiel
člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou , ak v príslušnom
zdaňovacom období nepresiahne 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva.
Zdaniteľným príjmom je takto vymedzený príjem len v prípade, ak bude vyšší ako
500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou v
príslušnom zdaňovacom období, a to v sume prevyšujúcej túto čiastku.

V súlade s § 52zi ods. 5 písm. a) ZDP sa zdaňujú podiely člena pozemkového
spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie
medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vykázané za
zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017, pričom podiel člena pozemkového
spoločenstva s právnou subjektivitou zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie
2016 naďalej nie je predmetom dane.

V súlade s § 16 ods. 6 a § 17 ods. 4 zákona č. 97/2013 Z. z. členovi výboru a
členovi dozornej rady možno priznať za výkon jeho funkcie odmenu. Výšku odmeny
určí zhromaždenie.
Odmena vyplácaná členovi výboru alebo členovi dozornej rady pozemkového
spoločenstva s právnou subjektivitou z pohľadu ZDP patrí medzi príjmy zo
závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP.

Vzhľadom k tomu, že pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou má vo svojich
stanovách určené rozdelenie zisku po zdanení pre členov výboru a členov dozornej
rady tohto spoločenstva, ktorí sú zároveň aj členmi pozemkového spoločenstva, a
to nad rámec svojich vlastných podielov (podiel člena pozemkového spoločenstva)
ako odmenu za prácu v tomto pozemkovom spoločenstve, resp. ako odmenu za výkon
funkcie v orgánoch tohto pozemkového spoločenstva, táto odmena patrí medzi
zdaniteľný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP. Pozemkové
spoločenstvo z tejto odmeny zrazí preddavok na daň v súlade s § 35 ZDP, a to bez
ohľadu na to, či člen výboru alebo člen dozornej rady je členom tohto
pozemkového spoločenstva.

Uvedenú odmenu nemožno zaradiť medzi podiely na zisku vymedzené v § 3 ods. 1
písm. g) ZDP, nakoľko v tomto ustanovení nie sú špecificky ustanovené podiely na
zisku určené na rozdelenie členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného
orgánu tohto pozemkového spoločenstva, tak ako je to ustanovené pri obchodných
spoločnostiach alebo družstve v § 3 ods. 1 písm. e) ZDP.

Rovnako odmeny členov výboru a členov dozornej rady vyplatené zo zisku
vykázaného za zdaňovacie obdobie 2016 sú zdaniteľnými príjmami zo závislej
činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP, z ktorých pozemkové spoločenstvo s
právnou subjektivitou zrazí preddavok na daň v súlade s § 35 ZDP.