Vyrovnací podiel vyplatený dedičovi po smrti člena družstva alebo spoločníka
s.r.o.

Otázka

Podľa § 232 ods. 3 Obchodného zákonníka dedič, ktorý sa nestane členom družstva
po smrti člena družstva, má nárok na vyrovnací podiel člena, ktorého členstvo
zaniklo. Vyrovnací podiel sa určí podľa § 233 Obchodného zákonníka. Keďže sa
jedná o príjem vyplatený dedičovi, pri zdaňovaní tohto príjmu v súlade so ZDP je
dôležité posúdiť, či sa jedná

- o vyplatenie vyrovnacieho podielu, ktorý je predmetom dane z príjmov fyzických
osôb podľa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP, a ktorý sa zdaňuje daňou vyberanou zrážkou
podľa § 43 ods. 3 písm. r) ZDP, alebo

- o príjem získaný dedením, ktorý nie je predmetom dane z príjmov fyzických osôb
podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP.

Rovnaká situácia nastáva aj pri úmrtí spoločníka spoločnosti s ručením
obmedzeným v prípade, ak spoločenská zmluva vylučuje dedenie obchodného podielu.
Ak obchodný podiel neprechádza na dediča, vzniká dedičovi podľa § 150 Obchodného
zákonníka právo na vyrovnací podiel (§ 61 ods. 2 a 3).

Odpoveď zo dňa 17.12.2019

Vyrovnací podiel je v súlade s ust. § 3 ods. 1 písm. e) ZDP predmetom dane a
súlade s § 43 ods. 3 písm. r) ZDP sa jedná o príjem, z ktorého sa daň vyberá
zrážkou. Základ dane pre daň vyberanú zrážkou sa vyčísli v súlade § 43 ods. 5
písm. d) ZDP. V súlade s § 52zi ods. 5 písm. d) ZDP uvedené platí v prípade
výplaty vyrovnacieho podielu, ktorého výška sa určila na základe riadnej
individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr
01.01.2017.

Vo Vami uvádzanom prípade vzniká dedičovi, ktorý sa po smrti poručiteľa nestal
členom družstva, resp. spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, nárok na
vyrovnací podiel člena, ktorého členstvo smrťou zaniklo, resp. vyrovnaní podiel
spoločníka, ktorému smrťou zanikol obchodný podiel. Hoci tento nárok v súlade so
stanoviskom oddelenia právnych služieb FR SR predstavuje pohľadávku dediča voči
družstvu, resp. spoločnosti s ručením obmedzeným a je súčasťou dedičstva po
poručiteľovi, z pohľadu daňového práva táto pohľadávka predstavuje nárok na
vyrovnací podiel člena, ktorého členstvo smrťou zaniklo, resp. vyrovnaní podiel
spoločníka, ktorému smrťou zanikol obchodný podiel a ktorý v súlade s ust. § 43
ods. 3 písm. r) ZDP podlieha dani vyberanej zrážkou. ZDP ustanovuje pri výplate
vyrovnacieho podielu, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej
účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 01.01.2017, povinnosť
zdaňovať tento vyrovnací podiel daňou vyberanou zrážkou bez ohľadu na to, či je
vyplácaný členovi družstva, resp. spoločníkovi spoločnosti s ručením obmedzeným
alebo jeho dedičom.