Podiel na likvidačnom zostatku vyplatený nehnuteľnosťou


OTÁZKA

Slovenská obchodná spoločnosť sa likviduje. Ako likvidačný zostatok je vyplatená
spoločníkovi, fyzickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou, nehnuteľnosť,
ktorej účtovná hodnota je 10 000 € a trhová hodnota ako aj hodnota určená
znalcom je 100 000 €. Daň z likvidačného zostatku sa má vypočítať z hodnoty 10
000 €, alebo z hodnoty 100 000 €.

Ako sa z hľadiska dane z príjmov posudzuje rozdiel medzi reálnou hodnotou a
účtovnou hodnotou prijatého podielu na likvidačnom zostatku v nepeňažnej forme
(budovy), je tento rozdiel predmetom zdanenia u príjemcu - fyzickej osoby, alebo
je predmetom zdanenia pri výplate u právnickej osoby.


STANOVISKO ZO DŇA 11.12.2019

Podľa § 75 ods. 1 Obchodného zákonníka ku dňu skončenia likvidácie zostaví
likvidátor účtovnú závierku a predloží ju spoločníkom alebo orgánu spoločnosti,
ktorý je oprávnený rozhodovať o zrušení spoločnosti, na schválenie spolu s
konečnou správou o priebehu likvidácie a návrhom na rozdelenie majetkového
zostatku, ktorý vyplynie z likvidácie (likvidačný zostatok), medzi spoločníkov.
Z pohľadu zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v zn. n. p. (ďalej len „zákon o
účtovníctve") ide o zostavenie mimoriadnej účtovnej závierky ku dňu skončenia
likvidácie (§ 17 ods. 6 v nadväznosti na § 16 ods. cit. zákona). Z ustanovení
Obchodného zákonníka vyplýva, že sumu likvidačného zostatku určuje likvidátor.
Predpokladáme, že pri určení likvidačného zostatku likvidátor vychádza z
poslednej zostavenej mimoriadnej účtovnej závierky, pričom pri jej zostavovaní
sa v zmysle zákona o účtovníctve majetok na reálnu hodnotu nepreceňuje, tzn.
majetok v mimoriadnej účtovnej závierke zostavenej ku dňu skončenia likvidácie
je vykázaný v účtovnej hodnote. Z uvedeného dôvodu obchodnej spoločnosti, ktorá
vypláca likvidačný zostatok v nepeňažnej forme (budovou), nevzniká rozdiel medzi
reálnou hodnotou a účtovnou hodnotou budovy.

Likvidačný zostatok sa rozdelí medzi spoločníkov podľa pravidiel uvedených v
spoločenskej zmluve alebo v stanovách, resp. ak v nich úprava spôsobu rozdelenia
likvidačného zostatku absentuje, vychádza sa zo zákonnej úpravy. Podiel na
likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ktorý určil
likvidátor v súlade s príslušnými ustanoveniami Obchodného zákonníka, plynúci
spoločníkovi, ktorý je fyzickou osobou, je predmetom dane z príjmov fyzickej
osoby podľa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1
písm. f) ZDP. Z príjmov podľa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP v znení účinnom od 1.
januára 2017 plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky fyzickej osobe s
neobmedzenou daňovou povinnosťou sa v súlade s § 43 ods. 3 písm. r) ZDP v znení
účinnom od 1. januára 2017 daň vyberá zrážkou. Základom dane pre daň vyberanú
zrážkou je v zmysle § 43 ods. 5 písm. d) ZDP v znení účinnom od 1. januára 2017
podiel na likvidačnom zostatku znížený o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa
§ 25a písm. c) až f) ZDP a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú
spôsobom podľa § 25a ZDP za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota
jednotlivého splateného vkladu vyššia ako podiel na likvidačnom zostatku, na
rozdiel sa neprihliada.

Pripomíname, že v súlade s § 52zi ods. 5 písm. c) ZDP predmetné ustanovenia ZDP
v znení účinnom od 1. januára 2017 sa použijú na podiel na likvidačnom zostatku
obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť' alebo družstvo
vstúpilo do likvidácie najskôr 1. januára 2017 alebo ak súd rozhodol o zrušení
spoločnosti podľa osobitného predpisu (§ 68 ods. 6 Obchodného zákonníka) najskôr
1. januára 2017.

V súlade s § 43 ods. 10 ZDP zrážku dane je povinný vykonať' platiteľ dane pri
výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Platiteľ
dane je v súlade s § 43 ods. 11 ZDP povinný zrazenú daň odviesť' správcovi dane
najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac,
ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak. Zrážka dane sa vykoná zo
sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka, pričom za úhradu
sa považuje aj nepeňažné plnenie.

Ak pri zdaňovaní nepeňažného plnenia vychádzame z princípu, že plnením vo vzťahu
k jeho príjemcovi sa rozumie nepeňažné plnenie v brutto výške, potom z tejto
sumy sa bude vyberať' daň zrážkou vo výške ustanovenej v § 43 ods. 1 ZDP
rovnako, ako pri peňažnom plnení, V prípade nepeňažného plnenia by malo prísť' k
refundácii dane príjemcom plnenia, za predpokladu, že príjemca s refundáciou
dane súhlasí.

Podľa § 28 ods. 1 postupov účtovania sa na účely zabezpečenia vedenia
účtovníctva do dňa zániku účtovnej jednotky otvoria účty majetku a záväzkov a
účtuje sa o vysporiadaní daňovej povinnosti a vyplatení podielu na likvidačnom
zostatku. Ak vznikne účtovnej jednotke podľa ustanovení ZDP povinnosť' odviesť'
z podielu na likvidačnom zostatku zrážkovú daň, je potrebné účtovať aj o tomto
záväzku a o jeho vysporiadaní. Pri účtovaní predpisu zrážkovej dane sa znižuje
záväzok spoločnosti z titulu vyplatenia likvidačného zostatku (znižuje sa suma
na vyplatenie likvidačného zostatku).

V otázke uvádzate, že ako likvidačný zostatok bola spoločníkovi vyplatená
budova, ktorej účtovná hodnota je nižšia ako jej trhová hodnota. V danej
súvislosti je potrebné pripomenúť, že suma, o ktorú cena predmetnej
nehnuteľnosti ocenená cenou bežne používanou v mieste a v čase plnenia, a to
podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia zistená napr. na základe
posudku vypracovaného znalcom podľa osobitného predpisu prevyšuje sumu podielu
na likvidačnom zostatku určeného likvidátorom, predstavuje zdaniteľný príjem
fyzickej osoby, pričom ide ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 ZDP - tzv. iný
ostatný príjem. Daňovú povinnosť' z uvedeného príjmu fyzická osoba vyrovná
osobne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Odporúčame upriamiť' pozornosť tiež na znenie ustanovenia § 3 ods. 6 daňového
poriadku.

Stanovisko je vypracované z pohľadu problematiky zdaňovania príjmov podľa ZDP,
pri jeho vypracovaní sme vychádzali z poskytnutých informácií ako aj
predpokladov, že vyčíslenie likvidačného zostatku bolo v danom prípade vykonané
v súlade s príslušnými ustanoveniami Obchodného zákonníka a účtovných predpisov
a príjemcom podielu na likvidačnom zostatku je fyzická osoba - občan.