Vyplatenie vyrovnacieho podielu v splátkach
Otázka
Ako sa určí základ dane pre daň vyberanú zrážkou pri vyplatení vyrovnacieho
podielu v družstve fyzickej osobe, ak je tento vyrovnací podiel vyplatený
v splátkach?
Vyrovnací podiel vo výške 9 000 eur je vyplatený fyzickej osobe v 3 splátkach po
3 000 eur, pričom hodnota splateného vkladu predstavuje 5 000 eur. Môže sa
k príjmu z prvej splátky vo výške 3 000 eur uplatniť časť splateného vkladu
3 000 eur, pričom sa daň z tohto príjmu nevyberie, potom k príjmu z druhej
splátky vo výške 3 000 eur sa uplatní zvyšná časť hodnoty splateného vkladu
2 000 eur a daň sa vyberie zrážkou zo základu dane 1 000 eur. Pri výplate
poslednej splátky sa už neuplatní žiadny výdavok a daň sa vyberie z celej sumy
príjmu.
Odpoveď zo dňa 17.12.2019
Pri zániku členstva v družstve za trvania družstva má doterajší člen nárok na
vyrovnací podiel v súlade s podmienkami uvedenými v § 61, § 233 a 234 Obchodného
zákonníka. Ustanovenia § 233 ods. 2 až 4 Obchodného zákonníka sa použijú, len
pokiaľ stanovy družstva neurčujú inak. V súlade s týmto ustanovením Obchodného
zákonníka stanovy družstva môžu určiť aj inú splatnosť práva na vyplatenie
vyrovnacieho podielu pri zániku členstva v družstve.
Predmetom dane z príjmov fyzickej osoby v súlade so znením § 3 ods. 1 písm. e)
ZDP je za podmienok uvedených v tomto ustanovení aj vyrovnací podiel pri zániku
členstva v družstve. V súlade so znením § 43 ods. 3 písm. r) ZDP daň z príjmov
plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou
daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide
o príjmy podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g) ZDP, okrem príjmov zdaňovaných podľa §
43 ods. 2 ZDP, plynúce fyzickej osobe a príjmov podľa § 3 ods. 1 písm. g)
oslobodených od dane podľa § 9 ZDP; daň vyberaná zrážkou sa nevyberá z príjmov,
ktoré sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. c) prvého bodu ZDP, ak je ich
príjemcom podielový fond, doplnkový dôchodkový fond a dôchodkový fond.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm.
r) a s) ZDP je v súlade so znením § 43 ods. 5 písm. d) ZDP vyrovnací podiel
alebo podiel na likvidačnom zostatku znížený o hodnotu splateného vkladu zistenú
podľa § 25a písm. c) až f) ZDP a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu
zistenú spôsobom podľa § 25a ZDP za každý podiel jednotlivo, pričom ak je
hodnota jednotlivého splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel
na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada. Zrážku dane je povinný
vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v
prospech daňovníka (§ 43 ods. 10 ZDP).
Napriek tomu, že v ustanovení § 43 ZDP nie je riešený postup zistenia základu
dane pre daň vyberanú zrážkou pri výplate vyrovnacieho podielu v splátkach (za
predpokladu splnenia podmienok vyplývajúcich z príslušných ustanovení Obchodného
zákonníka), je možné vo vzťahu ku kontextu, zmyslu a účelu úpravy zdaňovania
vyrovnacích podielov pri zisťovaní základu dane podľa § 43 ods. 3 písm. r) ZDP
znížiť vyrovnací podiel podľa § 43 ods. 5 písm. d) ZDP postupom vyplývajúcim
napr. z dohody platiteľa dane a daňovníka. Postup zníženia základu dane môže
platiteľ dane uskutočniť spôsobom, ktorý je uvedený v otázke, t. j. ak hodnota
splateného vkladu je vyššia ako suma prvej splátky vyrovnacieho podielu,
hodnotu splateného vkladu je možné uplatniť maximálne do výšky prvej vyplatenej
splátky vyrovnacieho podielu a takto by sa postupovalo aj pri ďalších splátkach
až do úplného započítania hodnoty splateného vkladu, alebo napr. rovnomerným
odpočítaním splateného vkladu pri každej výplate splátky vyrovnacieho podielu,
v úhrne tiež do hodnoty splateného vkladu.