Podiel na zisku tichého spoločníka od fyzickej osoby podnikateľa

Otázka

Akým spôsobom sa zdaňuje podiel na zisku vyplatený fyzickej osobe, ktorá je
tichým spoločníkom fyzickej osoby podnikateľa na základe zmluvy o tichom
spoločenstve? Považuje sa tento príjem za podiel na zisku podľa § 3 ods. 1 písm.
e) zákona o dani z príjmov, ktorý sa zdaňuje daňou vyberanou zrážkou podľa § 43
ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov vo výške 7 %?

Odpoveď zo dňa 14.10.2021

Podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov (ďalej len ZDP) v znení
účinnom do 31.12.2021 predmetom dane z príjmov fyzickej osoby sú podiel na zisku
(dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na
rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom
štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej

spoločnosti alebo družstva, pričom za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj
príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo
družstva, alebo rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej boli
predtým zvýšené zo zisku po zdanení, ako aj použitie nerozdeleného zisku po
zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov, podiel na
likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel,
podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia
uvedené v § 3 ods. 1 písm. f) cit. zákona;

za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj zahraničná osoba
vyplácajúca obdobný príjem.

V zmysle § 673 ods. 1 a 2 Obchodného zákonníka zmluvou o tichom spoločenstve sa
zaväzuje tichý spoločník poskytnúť podnikateľovi určitý vklad a podieľať sa ním
na jeho podnikaní a podnikateľ sa zaväzuje na platenie časti zisku vyplývajúcej
z podielu tichého spoločníka na výsledku podnikania. Uvedená zmluva vyžaduje
písomnú formu.

Z § 673 ods. 1 v spojení s § 261 ods. 3 písm. d) Obchodného zákonníka vyplýva,
že tichým spoločníkom môže byť právnická osoba alebo fyzická osoba, a to bez
ohľadu na to, či je alebo nie je podnikateľom podľa § 2 Obchodného zákonníka.
Zmluvným partnerom tichého spoločníka však môže byť len fyzická osoba alebo
právnická osoba, ak sú podnikateľmi v zmysle § 2 Obchodného zákonníka. Znamená
to, že zmluvným partnerom tichého spoločníka môže byť napr. fyzická osoba, ktorá
podniká na základe živnostenského oprávnenia alebo na základe iného ako
živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov.

Podľa § 676 ods. 1 a 2 Obchodného zákonníka pre určenie podielu tichého
spoločníka na výsledku podnikania je rozhodná ročná účtovná závierka. Nárok na
podiel zo zisku vzniká tichému spoločníkovi do 30 dní po vyhotovení ročnej
účtovnej závierky, pričom ak je podnikateľom právnická osoba, plynie táto lehota
od schválenia tejto závierky v súlade s jej stanovami, spoločenskou zmluvou
alebo zákonom.

Predmetom vkladu tichého spoločníka môže byť určitá peňažná suma, určitá vec,
právo alebo iná majetková hodnota využiteľná pri podnikaní. Vklad sa znižuje o
podiel na strate, pričom tichý spoločník nie je povinný pri podiele na strate z
podnikania svoj vklad dopĺňať a na strate sa zúčastňuje len do výšky svojho
vkladu. O podiel na zisku v ďalších rokoch sa znížený vklad zvyšuje a nárok na
podiel na zisku vzniká spoločníkovi po dosiahnutí pôvodnej výšky vkladu.

Pojem vklad je na účely ZDP vymedzený v § 2 písm. ac) tohto zákona, a je ním:

* peňažný vklad a nepeňažný vklad do základného imania, pričom za splatený
vklad sa považuje aj zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti alebo
družstva na základe rozhodnutia valného zhromaždenia obchodnej spoločnosti
alebo predstavenstva družstva zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie
obdobia, za ktoré vykázaný podiel na zisku (dividenda) nebol predmetom dane;
za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj obdobná obchodná
spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí,
* príspevok do kapitálového fondu z príspevkov obchodnej spoločnosti splatený
daňovníkom; za obchodnú spoločnosť sa považuje aj obdobná obchodná spoločnosť
so sídlom v zahraničí,
* povinný príplatok do rezervného fondu, nedeliteľného fondu družstva splatený
akcionárom, spoločníkom alebo členom družstva a emisné ážio splatené
akcionárom.

Vychádzajúc z predmetnej definície, vklad, ktorý poskytne tichý spoločník
podnikateľovi (fyzickej osobe alebo právnickej osobe) sa na účely ZDP za vklad
nepovažuje.

Vklad tichého spoločníka prijatý podnikateľom, ktorý je fyzickou osobou, nie je
u jeho príjemcu – fyzickej osoby podnikateľa predmetom dane z príjmov, nakoľko
nie je príjmom z činnosti tohto daňovníka ani príjmom z nakladania s jeho
majetkom. Na druhej strane ani vrátenie vkladu tichému spoločníkovi nie je možné
považovať za daňový výdavok podnikateľa, ktorý je fyzickou osobou.

Vychádzajúc z účelu a zmyslu ust. § 3 ods. 1 písm. e) ZDP, podiel na výsledku
podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi sa považuje za príjem podľa § 3 ods. 1
písm. e) ZDP len vtedy, ak tento príjem plynie fyzickej osobe, ktorá je tichým
spoločníkom podnikateľa, ktorým je obchodná spoločnosť [s výnimkou verejnej
obchodnej spoločnosti, kedy sa tento príjem plynúci fyzickej osobe považuje za
príjem podľa § 3 ods. 1 písm. f) ZDP] alebo družstvo.

Ak podiel na výsledku podnikania podľa zmluvy o tichom spoločenstve plynie
tichému spoločníkovi – fyzickej osobe od podnikateľa, ktorý je fyzickou osobou,
predmetný príjem sa za príjem podľa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP nepovažuje, t. j.
daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. r) ZDP sa z tohto príjmu nevyberie. Podiel
na výsledku podnikania plynúci podľa zmluvy o tichom spoločenstve tichému
spoločníkovi – fyzickej osobe od podnikateľa, ktorý je fyzickou osobou, za
predpokladu, že nejde o príjem podľa § 6 ZDP, sa považuje za ostatný príjem
podľa § 8 ZDP, pričom ide o tzv. iný ostatný príjem. Daňovú povinnosť z
predmetného príjmu daňovník vyrovná osobne, prostredníctvom daňového priznania
podaného podľa § 32 ZDP.

Stanovisko bolo vypracované na základe informácií poskytnutých v žiadosti.