Vklad pohľadávky do KFzP

Otázky:

1. Vzniká fyzickej osobe podnikateľovi povinnosť zvýšiť základ dane (čiastkový
základ dane) z príjmov z podnikania o hodnotu vloženého majetku, ak vloží do
kapitálového fondu z príspevkov vytvoreného po 1.1.2018 pohľadávku, o ktorej
účtuje vo svojom jednoduchom účtovníctve?

2. Považuje sa vklad pohľadávky do kapitálového fondu z príspevkov vytvoreného
po 1.1.2018 za splatený vklad, o ktorý sa zníži základ dane daňovníka podľa § 17
ods. 41 zákona o dani z príjmov?

3. V prípade vkladu pohľadávky do kapitálového fondu z príspevkov vytvoreného po
1.1.2018 účtuje fyzická osoba podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého
účtovníctva o finančnej investícii v knihe finančného majetku?

4. Vzniká fyzickej osobe podnikateľovi, ktorý účtuje o finančnej investícií z
dôvodu vkladu pohľadávky do kapitálového fondu z príspevkov vytvoreného po
1.1.2018, povinnosť úpravy základu dane pri skončení podnikania o hodnotu
pohľadávky vloženej pohľadávky?

 

Odpovede zo dňa 2.9.2019

K otázke č. 1

Podľa § 2 písm. ac) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2018 vkladom na
účely zákona o dani z príjmov sa rozumie nielen napr. peňažný vklad a nepeňažný
vklad do základného imania, ale vkladom je aj príspevok do kapitálového fondu z
príspevkov obchodnej spoločnosti splatený daňovníkom. V nadväznosti na zmenu
ustanovenia § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov vykonanú od 1.1.2010 a
vymedzenie pojmu vklad, ku ktorému došlo v § 2 písm. ac) zákona o dani z príjmov
od 1.1.2018, pri vklade pohľadávky realizovanom po 1.1.2018 do kapitálového
fondu z príspevkov tvoreného podľa pravidiel ustanovených v § 123 ods. 2 a §
217a Obchodného zákonníka, sa základ dane podnikateľa účtujúceho v sústave
jednoduchého účtovníctva o hodnotu vloženej pohľadávky nezvyšuje.

Uvedené platí iba v prípade vkladu pohľadávky realizovanom do 31.12.2019. 
 

K otázke č. 2

Pri príspevku do kapitálového fondu z príspevkov vzniká spoločníkovi záväzok
voči spoločnosti realizovať (splatiť) tento príspevok. Ak uvedený záväzok
spoločníka voči spoločnosti bude splatený (splnený) pohľadávkou, o ktorej
spoločník ako podnikateľ účtoval vo svojom jednoduchom účtovníctve, potom ku dňu
splatenia príspevku táto pohľadávka podnikateľovi zaniká a zároveň zaniká aj
jeho záväzok voči spoločnosti realizovať príspevok. Takto splatený príspevok do
kapitálového fondu z príspevkov sa v zmysle § 17 ods. 41 zákona o dani z príjmov
považuje za sumu znižujúcu základ dane v prípade, ak podnikateľovi bude plynúť
príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov.
 

K otázke č. 3

V zmysle § 28 ods. 5 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1.1.2018 sa v
účtovníctve spoločníka alebo akcionára splatené príspevky do kapitálového fondu
z príspevkov účtujú ako súčasť ocenenia cenného papiera alebo podielu na
základnom imaní. To znamená hodnota finančnej investície vyjadrujúca podiel na
základnom imaní zaúčtovaná v knihe dlhodobého finančného majetku sa zvyšuje o
splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov.
 

K otázke č. 4

Položky, o ktoré je podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva
povinný upraviť základ dane pri skončení podnikania, sú taxatívne uvedené v § 17
ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov. V zmysle predmetného ustanovenia základ
dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania, upraví
(zvýši) daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva okrem iného aj o
výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem [výnimkou sú
pohľadávky uvedené v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z
príjmov]. Ak podnikateľ pohľadávku, o ktorej účtoval vo svojom jednoduchom
účtovníctve, vložil do kapitálového fondu z príspevkov, potom ku dňu splatenia
príspevku táto pohľadávka podnikateľovi zanikla a ku dňu skončenia podnikania o
tejto pohľadávke už neúčtuje. Z uvedeného dôvodu, v súvislosti so skončením
podnikania, o výšku takejto pohľadávky základ dane neupravuje. Ku dňu skončenia
podnikania podnikateľ účtuje o finančnej investícii, hodnota ktorej však nie je
položkou, o ktorú by v súvislosti so skončením podnikania bol povinný upraviť
základ dane podľa § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov.