Úroky z uloženej virtuálnej meny na "sporiacom účte"

Otázka

Príjem fyzickej osoby z úroku plynúceho z vkladu virtuálnej meny na „sporiacom
účte“ je možné považovať za príjem z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm.
b) zákona o dani z príjmov, alebo sa tieto úroky považujú za ostatný príjem
"iný" podľa § 8 zákona o dani z príjmov, ktorý je daňovník povinný priznať v
daňovom priznaní k dani z príjmov podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu bol
úrok pripísaný?

Odpoveď zo dňa 29.7.2021

V súlade s § 2 písm. b) zákona o dani z príjmov (ZDP) predmetom dane z príjmov
fyzickej osoby je príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s jeho
majetkom. Z obsahu Vašej žiadosti vyplýva, že daňovníkovi z uloženej virtuálnej
meny na „sporiacom účte“ plynie príjem, ktorým je úrok. Predmetný príjem, v
nadväznosti na vymedzenie predmetu dane fyzickej osoby v cit. ustanovení ZDP, je
predmetom dane fyzickej osoby a vzhľadom na to, že nejde o príjem oslobodený od
dane fyzickej osoby, ide o zdaniteľný príjem.

Príjmy z kapitálového majetku sú v § 7 ZDP vymedzené taxatívne, pričom za takéto
príjmy sa podľa § 7 ods. 1 písm. b) ZDP považujú úroky, výhry a iné výnosy z
vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na
účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu okrem úrokov uvedených v § 6 ods. 5
písm. b) ZDP.

V zmysle definície virtuálnej meny uvedenej v Metodickom usmernení Ministerstva
financií Slovenskej republiky č. MF/10386/2018-721 k postupu zdaňovania
virtuálnych mien, ktoré bolo v roku 2018 uverejnené vo Finančnom spravodajcovi v
príspevku č. 10, sa pre účely tohto usmernenia virtuálnou menou rozumie
digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou
ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo,
nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými
alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno prevádzať,
uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať. Definícia uvedená v predmetnom
metodickom usmernení vychádza z definície virtuálnej meny, ktorá je uvedená v
Smernici Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2018/843 z 30. mája 2018, ktorou sa
mení smernica (EÚ) 2015/849 o predchádzaní využívaniu finančného systému na
účely prania špinavých peňazí alebo financovania a smernice 2009/138/ES a
2013/36/EÚ.

Vychádzajúc z uvedenej definície a z vymedzenia príjmov z kapitálového majetku
podľa § 7 ods. 1 písm. b) ZDP, úroky, ktoré plynú daňovníkovi z uloženej
virtuálnej meny na „sporiacom účte“, nie je možné považovať za príjmy z
kapitálového majetku podľa cit. ustanovenia, a to bez ohľadu na skutočnosť, či
úrok z vloženej virtuálnej meny na „sporiacom účte“ je dohodnutý, resp. plynie
daňovníkovi vo virtuálnej mene alebo je dohodnutý, resp. daňovníkovi plynie vo
FIAT mene.

Uvedené príjmy (úroky), ak nejde o príjmy podľa § 5 alebo § 6 ZDP, patria medzi
ostatné príjmy podľa § 8 ZDP, pričom ide o tzv. iný ostatný príjem. Ak úhrada
úrokov z uloženej virtuálnej meny na „sporiacom účte“ plynie daňovníkovi vo
virtuálnej mene, potom prijatú virtuálnu menu v deň prijatia úroku vo virtuálnej
mene daňovník prepočíta reálnou hodnotou virtuálnej meny zistenou zo zvoleného
verejného trhu s virtuálnou menou [§ 2 písm. c) ZDP] a daňovú povinnosť z
predmetných príjmov daňovník vyrovná osobne, prostredníctvom daňového priznania
k dani z príjmov fyzickej osoby podaného za príslušné zdaňovacie obdobie v
súlade s § 32 ZDP.

Pri následnej realizácii takto získanej virtuálnej meny, ak nastane niektorá zo
situácií uvedených v § 2 písm. ai) ZDP, daňovníkovi bude plynúť príjem z predaja
virtuálnej meny, pričom ak nepôjde

o príjem podľa § 5 až 7 ZDP, dosiahnutý príjem sa zaradí medzi príjmy z predaja
virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP.