Príjem z predaja virtuálnej meny nadobudnutej dedením alebo darovaním
Otázka
1. Akým spôsobom sa z pohľadu zákona o dani z príjmov (ZDP) a zákona o
účtovníctve (ZoÚ) oceňuje a zaúčtuje virtuálna mena nadobudnutá darovaním
2. Akým spôsobom sa z pohľadu zákona o dani z príjmov oceňuje virtuálna mena
nadobudnutá dedením u fyzickej osoby
3. Je vstupná cena daňovým výdavkom pri následnom predaji tejto virtuálnej meny
Odpoveď zo dňa 5.3.2019
Účtovné hľadisko
Podľa stanoviska Ministerstva financií SR sa bezodplatne nadobudnutý majetok
okrem peňažných prostriedkov, cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami
oceňuje v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) prvého bodu ZoÚ reálnou hodnotou.
Reálnou hodnotou virtuálnej meny vrátane virtuálnej meny nadobudnutej
bezodplatne sa rozumie trhová cena podľa § 27 ods. 13 ZoÚ.
Fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva podľa postupov účtovania
v podvojnom účtovníctve podnikateľov v zmysle § 62 ods. 1 prijaté dary účtuje na
účet 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa, tzn. Virtuálnu menu
nadobudnutú darom účtuje v prospech účtu 491 súvzťažne na ťarchu účtu účtovej
skupiny 25.
Ak fyzická osoba účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva je povinná dodržiavať
opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o
postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom
vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave
jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú
zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení
neskorších predpisov. Uvedené opatrenie neustanovuje účtovanie bezodplatne
nadobudnutého krátkodobého finančného majetku (nadobudnutého darom). Vychádzajúc
zo stanoviska MF SR sa virtuálna mena nadobudnutá darom účtuje v knihe
krátkodobého finančného majetku v ocenení reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13
ZoÚ a v peňažnom denníku podľa podmienok ustanovených v ZDP.
Daňové hľadisko
Predmetom dane fyzickej osoby nie je v súlade s § 3 ods. 2 písm. a) ZDP príjem
získaný darovaním alebo dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo
ich častí alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu
z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti
podľa § 5 alebo § 6 ZDP.
Koncepcia zdanenia predaja virtuálnej meny je v príslušných ustanoveniach ZDP
nastavená tak, že sa virtuálna mena zdaní až v čase jej predaja, čo je výmena
virtuálnej meny za majetok, výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu, výmena
virtuálnej mena za poskytnutie služby alebo odplatný prevod virtuálnej meny.
Z dôvodu tohto špeciálneho nastavenia zdanenia príjmu z predaja virtuálnej meny
sa nepostupuje v súlade s ustanoveniami platnými napr. pre zdanenie darov v
prípade fyzickej osoby dosahujúcej príjmy podľa § 6 ZDP.
Fyzickej osobe, ktorá nadobudne virtuálnu menu darovaním alebo dedením v
postavení občana (nepodnikateľa), nevzniká v momente nadobudnutia virtuálnej
meny zdaniteľný príjem. Ak fyzická osoba virtuálnu menu nadobudnutú darovaním
alebo dedením nevloženú do obchodného majetku predá, príjem z predaja virtuálnej
meny zaradí medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP. V súlade s § 8 ods. 17
ZDP súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) je príjem z predaja
virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri výmene
virtuálnej meny za inú virtuálnu menu alebo pri výmene virtuálnej meny za
poskytnutie služby pri použití ocenenia spôsobom podľa § 17 ods. 43 ZDP, t. j.
reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 ZoÚ. Pri vyčíslení základu dane (čiastkového
základu dane) daňovník v nadväznosti na § 8 ods. 2 ZDP uplatní výdavok
vynaložený na dosiahnutie príjmu z predaja virtuálnej meny. Takýmto výdavkom
môže byť napr. notársky poplatok zaplatený pri darovaní alebo dedení virtuálnej
meny, ktorý sa viaže k nadobudnutiu predávanej virtuálnej meny.
Fyzickej osobe s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorá nadobudne virtuálnu menu
darovaním alebo dedením, zdaniteľný príjem v momente nadobudnutia virtuálnej
meny neplynie, a to z dôvodu špeciálneho nastavenia zdanenia príjmu z predaja
virtuálnej meny.
Prijatú virtuálnu menu fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ZDP zaúčtuje v súlade
so ZoÚ a PÚ v podvojnom účtovníctve podnikateľov, resp. PÚ v jednoduchom
účtovníctve. Ustanovenie § 25b ZDP nerieši stanovenie vstupnej ceny virtuálnej
meny nadobudnutej darovaním alebo dedením. Vychádzajúc z § 17 ods. 1 písm. a) až
b) ZDP sa takto nadobudnutá virtuálna mena ocenení reálnou hodnotou podľa § 27
ods. 13 ZoÚ. ZDP rovnako nerieši, ako zaeviduje a ocení virtuálnu menu fyzická
osoba s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorá vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11
ZDP. Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, postupuje
obdobne ako daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva.
Fyzická osoba, ktorá má virtuálnu menu zahrnutú v obchodnom majetku, pri
následnom predaji virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením zahrnie
príjem z predaja virtuálnej meny do základu dane v súlade s § 17 ods. 43 ZDP.
Podľa § 19 ods. 2 písm. v) ZDP daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) vo výške
úhrnu vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b ZDP v zdaňovacom období, v
ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmu z ich predaja. V § 25b ZDP nie
je stanovená vstupná cena virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo dedením,
preto nie je možné pri predaji virtuálnej meny nadobudnutej darovaním alebo
dedením uplatniť daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. v) ZDP.
Vyššie uvedený postup pri zdanení virtuálnej meny sa podľa prechodného
ustanovenia § 52zs ZDP použije už pri podaní daňového priznania po 30.09.2018.