Vklad cenných papierov do obchodnej spoločnosti

Otázka

Daňovník vkladá do obchodnej spoločnosti nepeňažný vklad – cenné papiere, ktoré
ak by v čase vkladu predával, príjem z ich predaja by bol oslobodený od dane z
príjmov podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP. Keďže v ustanovení § 8 ods. 2 písm. a)
zákona o dani z príjmov nie je uvedené ustanovenie § 9 ods. 1 písm. k) zákona,
podľa ktorého je príjem z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na
regulovanom trhu za podmienok tam ustanovených oslobodený od dane z príjmov,
vzniká daňovníkovi povinnosť zdaniť oceňovací rozdiel medzi vyššou hodnotou
nepeňažného vkladu započítanou na vklad a hodnotou vkladaného majetku?

Odpoveď zo dňa 30.4.2021

V súlade s § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý vkladá do
obchodnej spoločnosti alebo družstva nepeňažný vklad, zahrnuje do základu dane
(čiastkového základu dane) oceňovací rozdiel, a to v tom zdaňovacom období, v
ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu alebo až do jeho úplného zahrnutia
postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich
zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím
obdobím, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu. Výnimku v súlade s § 8
ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov tvorí majetok, pri ktorom by príjmy
z jeho predaja boli u vkladateľa nepeňažného vkladu oslobodené od dane podľa § 9
ods. 1 písm. a) až e) a i) zákona. Znamená to, že pri vkladaní majetku sa v
súlade s § 8 ods. 2 zákona aplikuje možnosť oslobodenia rovnako, ako keby sa
majetok v čase vkladu predával, čo je v prípade cenných papierov oslobodenie od
dane podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, resp. podľa § 9 ods. 1
písm. e) zákona o dani z príjmov.

Vychádzajúc zo skutočnosti, že zámerom zákona je pri nepeňažnom vklade zdaňovať
oceňovací rozdiel iba pri majetku, z ktorého by prípadný príjem z predaja nebol
oslobodený od dane z príjmov, v prípade, ak sa jedná o vklad cenných papierov, z
ktorých by príjem z predaja bol oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. k)
zákona o dani z príjmov, nevzniká vkladateľovi oceňovací rozdiel, ktorý sa
zahŕňa do základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8 ods. 2 zákona o dani
z príjmov, a to aj napriek tomu, že ustanovenie § 8 ods. 2 písm. a) zákona
o dani z príjmov priamo neodkazuje na § 9 ods. 1 písm. k) zákona.