Príjem zo zníženia základného imania, ktoré bolo zvýšené vkladom pohľadávky
Otázka
Spoločník FO, nepodnikateľ, mal pohľadávku z nájmu voči spoločnosti, ale
spoločnosť mu ju nezaplatila, a spoločník pohľadávku kapitalizoval, o jej
hodnotu zvýšil základné imanie obchodnej spoločnosti. Čiže nezískal peniaze, ale
navýšil svoj vklad v spoločnosti, teda mal vyšší majetkový podiel. Po čase
spoločnosť znížila základné imanie, ktoré nebolo navýšené zo zisku ale vyššie
spomenutou kapitalizáciou pohľadávky. Podlieha vyplatenie takéhoto podielu zo
zníženia základného imania dani z príjmov fyzickej osoby?
Odpoveď zo dňa 29.7.2019
V súvislosti so zadefinovaním pojmu „vklad“ v § 2 písm. ac) zákona o dani z
príjmov (ďalej len ZDP" a vo väzbe na ďalšie úpravy ZDP, ktoré nadobudli
účinnosť od 1.1.2018, je osobitná úprava zdanenia príjmu fyzickej osoby zo
zníženia základného imania uvedená v § 3 ods. 1 písm. e) ZDP a v § 8 ods. 1
písm. s) ZDP za ustanovených podmienok.
V ostatných prípadoch pri znížení základného imania s následným vyplatením
finančnej čiastky rovnajúcej sa zníženému základnému imaniu spoločníkom alebo
akcionárom vzniká príjem, ktorý nie je v ZDP osobitne upravený. Pri posúdení
zdanenia príjmu zo zníženia základného imania je potrebné vziať do úvahy spôsob
tvorby, ako aj zvýšenia základného imania, ktoré predchádzalo jeho zníženiu
a zdanenie zdrojov, z ktorých bolo základné imanie tvorené, resp. zvyšované.
Vychádzajúc z ekonomickej podstaty zníženia základného imania vo väzbe
na posúdenie zdaniteľnosti príjmu, ktorý bol následne vyplatený fyzickej osobe,
je potrebné rozlišovať či došlo k zníženiu základného imania obchodnej
spoločnosti, ktoré predtým nebolo zvyšované, alebo došlo k zníženiu základného
imania obchodnej spoločnosti, ktoré predtým bolo zvyšované, pričom je potrebné
skúmať kedy a z čoho bolo zvyšované.
Ak zvýšenie základného imania bolo uskutočnené zo zdrojov, ktoré by inak
podliehali zdaneniu podľa príslušného zákona o dani z príjmov účinného
v zdaňovacom období, v ktorom bolo základné imanie zvýšené, potom príjem
zo zníženia tej časti základného imania, ktoré bolo takýmto spôsobom zvyšované,
je predmetom dane a takýto príjem je aj zdaniteľným príjmom fyzickej osoby v tom
zdaňovacom období, v ktorom bol príjem zo zníženia základného imania vyplatený.
T. j. ak pôvodným zvýšením základného imania pribudol majetok spoločnosti
z nezdanených zdrojov, ktoré v období zvýšenia základného imania boli predmetom
dane a neboli oslobodené, zdanenie týchto zdrojov sa posúva do zdaňovacieho
obdobia, v ktorom bola vyplatená suma zníženia základného imania, ktoré bolo
predtým zvýšené z takýchto nezdanených zdrojov.
Nakoľko v uvedenom prípade ide o výplatu finančných prostriedkov zo zníženia
základného imania, ktoré bolo zvyšované zo zdrojov, ktoré by inak podliehali
zdaneniu (úhrada pohľadávky z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP je zdaniteľným
príjmom), potom takáto výplata je zdaniteľným príjmom fyzickej osoby podľa § 8
ZDP (iný príjem), pri ktorom nie je možné uplatniť výdavky.