Príjem zo zníženia základného imania
Otázka
Akciová spoločnosť A v roku 2006 navýšila základné imanie peňažným vkladom na
účet spoločnosti, pričom jediným akcionárom spoločnosti A bola akciová
spoločnosť B. V roku 2013 akciová spoločnosť B predala akcie spoločnosti A
fyzickej osobe (z podania nie je zrejmé, či ide o fyzickú osobu podnikateľa,
resp. nepodnikateľa), ktorá sa stala novým akcionárom akciovej spoločnosti A.
Ak v roku 2018 dôjde k zníženiu základného imania akciovej spoločnosti A, vzniká
otázka, či príjem zo zníženia základného imania vyplatený jedinému akcionárovi
akciovej spoločnosti A, t. j. fyzickej osobe, bude u tohto daňovníka považovaný
za zdaniteľný príjem podľa § 8 ZDP (iný príjem), resp. pôjde o príjem, ktorý
nie je predmetom dane podľa § 2 písm. b) ZDP. Ak sa príjem zo zníženia
základného imania považuje u fyzickej osoby za zdaniteľný príjem podľa § 8
ZDP, aký výdavok si môže daňovník k tomuto zdaniteľnému príjmu uplatniť?
Odpoveď zo dňa 29.7.2019
Podmienky zníženia základného imania obchodnej spoločnosti upravujú ustanovenia
§ 211 až 216 Obchodného zákonníka. V rozhodnutí valného zhromaždenia o znížení
základného imania sa okrem iného uvedie aj rozsah jeho zníženia; spôsob, ktorým
sa má vykonať; spôsob použitia zdrojov získaných znížením základného imania;
určenie výšky plnenia akcionárom, ak zdroje získané znížením základného imania
sa majú rozdeliť medzi akcionárov.
V súvislosti so zadefinovaním pojmu „vklad“ v § 2 písm. ac) ZDP a vo väzbe na
ďalšie úpravy ZDP, ktoré nadobudli účinnosť od 1.1.2018, je osobitná úprava
zdanenia príjmu fyzickej osoby zo zníženia základného imania uvedená v § 3 ods.
1 písm. e) ZDP a v § 8 ods. 1 písm. s) ZDP za ustanovených podmienok.
V ostatných prípadoch pri znížení základného imania s následným vyplatením
finančnej čiastky rovnajúcej sa zníženému základnému imaniu spoločníkom alebo
akcionárom vzniká príjem, ktorý nie je v ZDP osobitne upravený. Pri posúdení
zdanenia príjmu zo zníženia základného imania je potrebné vziať do úvahy spôsob
tvorby, ako aj zvýšenia základného imania, ktoré predchádzalo jeho zníženiu
a zdanenie zdrojov, z ktorých bolo základné imanie tvorené, resp. zvyšované.
Vychádzajúc z ekonomickej podstaty zníženia základného imania vo väzbe
na posúdenie zdaniteľnosti príjmu, ktorý bol následne vyplatený fyzickej osobe,
je potrebné rozlišovať či došlo k zníženiu základného imania obchodnej
spoločnosti, ktoré predtým nebolo zvyšované, alebo došlo k zníženiu základného
imania obchodnej spoločnosti, ktoré predtým bolo zvyšované, pričom je potrebné
skúmať kedy a z čoho bolo zvyšované.
Pri výplate finančných prostriedkov fyzickej osobe po znížení základného imania
obchodnej spoločnosti, ktoré nebolo predtým zvyšované, nedochádza k takému
nakladaniu s majetkom fyzickej osoby, ktorého dôsledkom by bol akýkoľvek
prírastok majetku, výnos atď., a preto takýto príjem nie je predmetom dane podľa
§ 2 písm. b) ZDP. Časť vkladu sa premení na finančné prostriedky určené na voľné
disponovanie, a to v tej istej hodnote. Zníži sa vklad spoločníka, na získanie
ktorého použil svoje zdanené finančné prostriedky, pričom pri jeho vytvorení
neboli daňovým výdavkom. Suma zníženia vyplatená fyzickej osobe, nebude daňovým
výdavkom ani pri prípadnom predaji obchodného podielu alebo akcie. Príjmom,
ktorý je predmetom dane, bude až príjem z prevodu cenných papierov alebo
z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, a to len
v situácii, ak pôjde aj o zdaniteľný príjem, čiže ak takýto príjem nebude
oslobodený od dane podľa príslušných ustanovení ZDP.
Vo vyššie uvedenom prípade akciová spoločnosť A v roku 2006 navýšila základné
imanie peňažným vkladom na účet spoločnosti, pričom jediným akcionárom
spoločnosti A bola akciová spoločnosť B. V roku 2013 akciová spoločnosť B
predala akcie spoločnosti A fyzickej osobe, ktorá sa stala novým akcionárom
akciovej spoločnosti A. Ak by v roku 2018 došlo k zníženiu základného imania
akciovej spoločnosti a fyzickej osobe, ktorá nadobudla akcie kúpou, by boli
vyplatené prostriedky zo zníženia základného imania, pričom po kúpe cenných
papierov nebolo zvyšované základné imanie akciovej spoločnosti, potom by v danom
prípade z dôvodu zníženia základného imania táto fyzická osoba nemala príjem,
ktorý by bol predmetom dane. Pri následnom predaji cenných papierov by si
fyzická osoba uplatnila ako výdavok obstarávaciu cenu akcií nadobudnutých v roku
2013 po znížení o vyplatenú sumu zníženia základného imania, ktoré sa
uskutočnilo v roku 2018. Takýto postup by bol bez ohľadu na skutočnosť, či išlo
o fyzickú osobu podnikateľa, resp. nepodnikateľa.