Príjem z derivátových operácií
Otázka
Ako správne zapísať príjmy z derivátových operácii v daňovom priznaní k dani z
príjmov fyzickej osoby typu B (ďalej len „daňové priznanie“). Niektoré obchody
skončia v pluse, niektoré v mínuse. Ak plusové (ziskové) obchody sú napr. 1000 €
a mínusové (stratové) obchody sú napr. 400 €, podľa daňovníka sú možné dve
možnosti vyplnenia časti daňového priznania:
VIII. ODDIEL - VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z OSTATNÝCH
PRÍJMOV (§ 8 zákona) - v eurách; Tabuľka č. 3 - prehľad príjmov podľa § 8
zákona, riadok 10 – príjmy z derivátových operácií. Na vyplnenie sú tam dva
stĺpce, v ktorých má daňovník uviesť príjmy a výdavky. Podľa daňovníka sú tieto
možnosti:
a) príjmy sa uvedú v sume 1000 € a výdavky v sume 400 €;
b) uvedú sa iba príjmy v sume 600 € (rozdiel medzi ziskovými a stratovými
obchodmi 1000 € - 400 € = 600 €).
Čo sa považuje za príjem z derivátových obchodov v príslušnom zdaňovacom období,
teda či za príjem podľa § 8 ods. 1 písm. k) ZDP sa považujú len zisky z
jednotlivých uzatvorených pozícií v príslušnom zdaňovacom období neznížené o
straty z uzatvorených pozícií v príslušnom zdaňovacom období (v prípade
daňovníka 1 000 eur), alebo príjmom z derivátových obchodov je výsledný vzťah
vzniknutý započítaním ziskových a stratových uzatvorených pozícií v príslušnom
roku ( v prípade daňovníka suma 600 eur).
Ak by sa do úhrnu príjmov zahrnuli len zisky z uzatvorených pozícií v príslušnom
roku, potom je otázkou, čo je možné uplatniť ako výdavok pri príjmoch z
derivátových operácií, teda či ako výdavok je možné uplatniť aj straty z
uzatvorených obchodov v príslušnom zdaňovacom období, alebo k príjmom z
derivátových obchodov (zisky z uzatvorených obchodov) je možné uplatniť ako
daňové výdavky len poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou
derivátových operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových
operácií.
Odpoveď zo dňa 21.3.2018
Ak fyzická osoba – nepodnikateľ dosahuje príjmy z derivátových operácií, takéto
príjmy sa zaraďujú medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. k) ZDP. Podľa § 8
ods. 11 ZDP sa pri príjmoch dosiahnutých z derivátových operácií za výdavky
považujú poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou derivátových
operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových operácií.
Podľa § 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8 ZDP
zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho
dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené z jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8
ods. 1 ZDP vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.
V súlade s vyššie uvedeným daňovník pri vyčíslení základu dane (čiastkového
základu dane) podľa § 8 ZDP z príjmov z derivátových operácií spočíta na jednej
strane príjmy z derivátových operácií za príslušné zdaňovacie obdobie, na druhej
strane výdavky (§ 8 ods. 11 ZDP). Ak sú výdavky (§ 8 ods. 11 ZDP) v úhrne za
príslušné zdaňovacie vyššie ako úhrn zdaniteľných príjmov z derivátových príjmov
[§ 8 ods. 1 písm. k) ZDP] za toto isté zdaňovacie obdobie, na rozdiel sa
neprihliada. Z uvedeného vyplýva, že daňovník neuvádza v daňovom priznaní
„zisky“ alebo „straty“, ale uvádza príjmy a výdavky. Napr. ak by v uvádzanom
príklade ziskový obchod v sume 1 000 € bol rozdielom príjmu v sume 5 000 € a
výdavkov v sume 4 000 € a stratový obchod v sume 400 € by bol rozdielom príjmu v
sume 1 000 € a výdavkov v sume 1 400 €, potom by daňovník mal v stĺpci príjmov
uviesť sumu 6 000 € a v stĺpci výdavkov sumu 5 400 €, pričom reálnemu zdaneniu
by potom podliehal rozdiel v sume 600 €.
ZDP neustanovuje spôsob a formu vedenia evidencie o príjmoch a výdavkoch
daňovníkov, ktoré súvisia s dosahovaním príjmov z derivátových operácií podľa §
8 ods. 1 písm. k) ZDP. Vychádza sa z konkrétne vykonávaných operácií a s tým
súvisiacich preukázaných skutočností (napr. ak príjmy boli dosiahnuté v cudzej
mene aj vo väzbe na postup podľa § 31 ods. 2 ZDP). Potrebné je viesť evidenciu
príjmov a výdavkov tak, aby daňovník správne vyčíslil čiastkový základ dane a
vedel preukázať ním uvádzané skutočnosti správcovi dane v prípade výkonu
daňovej kontroly.
Podľa úhrnu všetkých dosiahnutých zdaniteľných príjmov (nie ziskov) v príslušnom
zdaňovacom období sa posudzuje aj povinnosť fyzickej podať daňové priznanie v
súlade so znením § 32 ZDP.