Výdavky pri vyradení zásob tovaru
Daňové výdavky súvisiace s vyradením zásob sa posudzujú podľa § 21 ods. 2 písm.
m) zákona o dani z príjmov, a to podľa toho, či sa jedná o:
- vyradenie zásob z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného podľa zákona o
ochrane spotrebiteľa,
- likvidáciu zásob z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti,
- likvidáciu zásob bez stanovenej doby použiteľnosti alebo trvanlivosti.
Daňovými výdavkami nie sú výdavky vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného
tovaru, ak došlo k jeho vyradeniu:
* z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného podľa zákona o ochrane
spotrebiteľa,
* z dôvodu jeho likvidácie po uplynutí doby použiteľnosti alebo trvanlivosti,
ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby použiteľnosti alebo
trvanlivosti vykonal opatrenia na podporu ich predaja do
uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny; toto postupné
znižovanie ceny tovaru sa však nevzťahuje na zásoby potravín
bezodplatne odovzdané Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa §
12 ods. 3, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo
registrovanému sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel
vymedzený v § 50 ods. 5 písm. a), c), e) a i), a zásoby liekov, ktorých výdaj
je viazaný na lekársky predpis podľa zákona o liekoch a zdravotníckych
pomôckach,
* bez preukázania príjmu z jeho predaja, ak sa jedná o tovar bez stanovenej
doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, okrem bezodplatného odovzdania zásob
potravín Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods.3,
ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo
registrovanému sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel
vymedzený v § 50 ods. 5 písm. a), c), e) a i).
FAQ
Otázka č. 1 - Likvidácia zásob tovaru
Podnikateľ prevádzkujúci na základe živnosti maloobchod účtujúci v sústave
jednoduchého účtovníctva nakúpil zásoby tovaru v hodnote 3 000 eur. Tieto zásoby
tovaru nemajú stanovenú dobu použiteľnosti. Keďže ich v priebehu 3 rokov
nepredal, tak ich zlikvidoval. Vzniká mu nejaká povinnosť úpravy základu dane,
keďže nákup týchto zásob mal zahrnutý v daňových výdavkoch v roku ich
obstarania?
Odpoveď
Keďže podnikateľ nedosiahol žiadny príjem z predaja nakúpených
zásob, obstarávacia cena zásob tovaru, ktoré zlikvidoval, je jeho nedaňovým
výdavkom. Preto mu vzniká povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane o hodnotu
zlikvidovaných zásob v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k ich likvidácii.
Otázka č. 2 - Vyradenie zásob nebezpečného tovaru
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral tovar v hodnote 6
tis. eur za účelom jeho predaja. Nákup tovaru zaúčtoval v knihe zásob. Tento
tovar bol Slovenskou obchodnou inšpekciou označený za nebezpečný tovar, nakoľko
nespĺňa požiadavky bezpečného výrobku. Daňovník tento tovar vyradil z dôvodu
jeho zákazu predaja a zlikvidoval ho. Úbytok zásob zaúčtoval aj v knihe zásob.
Môže si sumu 6 tis. eur zaplatenú pri nákupe tovaru ponechať v daňových
výdavkoch?
Odpoveď
Nakoľko sa jedná o vyradenie zásob tovaru z dôvodu jeho klasifikácie ako
nebezpečného podľa zákona o ochrane spotrebiteľa, výdavky vo výške obstarávacej
ceny tovaru v sume 6 tis. eur nie sú daňovými výdavkami a daňovník je povinný
upraviť o hodnotu zlikvidovaných zásob základ dane.
Otázka č. 3 - Vyradenie zásob tovaru po uplynutí doby použiteľnosti
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva nakúpil zásoby
potravinového tovaru v hodnote 10 tis. eur. Po vykonaní inventúry zistil, že
zásoby tohto tovaru v sume 2 tis. eur sú už po uplynutí doby použiteľnosti,
preto tieto zásoby vyradil a zlikvidoval. Je povinný upraviť základ dane o
hodnotu týchto zlikvidovaných zásob?
Odpoveď
Keďže daňovník pred uplynutím doby použiteľnosti nevykonal žiadne opatrenia na
predaj tohto tovaru postupným znižovaním jeho ceny, výdavky na obstaranie tohto
vyradeného tovaru nemôžu byť daňovým výdavkom. Preto daňovníkovi vzniká
povinnosť upraviť základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom k vyradeniu
tovaru došlo, o obstarávaciu cenu tohto tovaru, ktorú zaúčtoval do daňových
výdavkov pri jeho obstaraní.