Príjem dosiahnutý z uspokojenia pohľadávky na splátky

Otázka
Fyzická osoba s príjmami zo závislej činnosti ako spoločník obchodnej
spoločnosti nadobudla od tejto obchodnej spoločnosti v roku 2016 pohľadávku na
základe zmluvy o postúpení pohľadávky voči tretej osobe v menovitej hodnote 300
000 €, pričom obstarávacia cena pohľadávky bola tiež 300 000 €. Obstarávacia
cena pohľadávky bola zo strany daňovníka zaplatená v roku 2016 formou zápočtu
pohľadávok, nakoľko daňovník mal voči obchodnej spoločnosti ešte inú pohľadávku.
S dlžníkom obstaranej pohľadávky sa daňovník dohodol na mesačných splátkach po
10 000 € mesačne počnúc januárom 2017. Daňovník teda dosiahne v roku 2017 príjem
z uspokojenia pohľadávky v sume 120 000 €, v roku 2018 tiež v sume 120 000 € a v
roku 2019 v sume 60 000 €. Tento príjem podlieha dani z príjmov podľa § 8 zákona
č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len
„ZDP“) ako „iný“ príjem, ktorý je daňovník povinný priznať v daňovom priznaní k
dani z príjmov za zdaňovacie obdobia rokov 2017, 2018 a 2019.
Pýtate sa, aký výdavok si môže daňovník pri tomto príjme uplatniť a či má
daňovník postupovať podľa:
1. § 8 ods. 2 ZDP – ak je výdavok vyšší ako príjem, na rozdiel sa neprihliada; v
tomto prípade by daňovník uplatnil výdavok za obstaranie pohľadávky iba v roku
2017, a to do výšky dosiahnutého príjmu, teda v sume 120 000 €,
alebo
2. § 8 ods. 8 ZDP – ak výdavky prevyšujú príjmy plynúce na splátky, môžu sa
uplatniť v každom zdaňovacom období do výšky príjmov; toto ustanovenie sa však
vzťahuje iba na príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) až f) zákona o dani z príjmov a
nie na „iné“ príjmy, alebo
3. § 8 ods. 2 ZDP – uplatní výdavok preukázateľne vynaložený na dosiahnutie
príjmu; keďže za obstaranie pohľadávky nebola obstarávacia cena skutočne
zaplatená, daňovník nemôže uplatniť žiadny výdavok.

Odpoveď z 24.3.2017
Príjem z úhrady pohľadávky, ktorá nie je zahrnutá v obchodnom majetku daňovníka,
a ktorú daňovník nadobudol postúpením, je príjmom, ktorý je predmetom dane a nie
je od dane oslobodený. Tento zdaniteľný príjem sa zaradí medzi príjmy podľa § 8
ZDP, konkrétne medzi „iné“ ostatné príjmy.
V súlade s ust. § 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane (čiastkového základu dane)
zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho
dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v odseku
1 citovaného ustanovenia vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. V prípade
príjmu plynúceho z úhrady pohľadávky nadobudnutej postúpením je výdavkom
vynaloženým na dosiahnutie príjmu obstarávacia cena pohľadávky.
V predmetnom prípade bola obstarávacia cena pohľadávky uhradená vzájomným
započítaním pohľadávok. Započítanie je formou bezhotovostného vyrovnania, ktoré
sa nevykonáva skutočným splnením, ale odpočítaním vzájomných pohľadávok veriteľa
a dlžníka. Ak veriteľ a dlžník majú vzájomné pohľadávky, ktorých plnenie je
rovnakého druhu, zaniknú započítaním, pokiaľ sa vzájomne kryjú. Vzájomným
započítaním pohľadávok v roku 2016 prišlo u daňovníka k úhrade obstarávacej ceny
pohľadávky nadobudnutej postúpením. Dovoľujeme si však upozorniť, že pri
vzájomnom započítaní pohľadávok zároveň u daňovníka prišlo k prijatiu príjmu zo
započítania pohľadávky, ktorého zdaniteľnosť je potrebné posúdiť nadväzne to, o
akú konkrétnu pohľadávku sa pri vzájomnom započítaní jednalo.
Podľa § 8 ods. 8 ZDP výdavky, ktoré prevyšujú príjmy podľa odseku 1 písm. b) až
f) citovaného ustanovenia v tom zdaňovacom období, v ktorom po prvý raz plynú
splátky alebo preddavky na predaj hnuteľných vecí, cenných papierov,
nehnuteľností alebo na prevod opcií, obchodného podielu spoločníka spoločnosti s
ručením obmedzeným, komanditistu komanditnej spoločnosti alebo členských práv
člena družstva, sa môžu uplatniť v tomto zdaňovacom období až do výšky týchto
príjmov. Ak tieto príjmy plynú aj v ďalšom zdaňovacom období, postupuje sa
rovnako, a to až do výšky celkovej sumy, ktorú možno podľa tohto ustanovenia
uplatniť.
Ustanovenie § 8 ods. 8 ZDP špecificky rieši uplatňovanie výdavkov v prípade, ak
daňovníkovi plynú v splátkach príjmy vymedzené v § 8 ods. 1 písm. b) až f) ZDP.
V prípade, ak daňovníkovi plynú „iné“ ostatné príjmy v splátkach, pri vyčíslení
základu dane (čiastkového základu dane) sa postupuje podľa § 8 ods. 2 ZDP. Podľa
§ 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane (čiastkového základu dane) zahŕňa zdaniteľný
príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak sú
výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v odseku 1 citovaného
ustanovenia vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. Znamená to, že
zdaniteľný príjem sa znižuje o výdavky vynaložené na jeho dosiahnutie bez ohľadu
na to, v ktorom zdaňovacom období boli tieto vynaložené, a že daňovník pri
príjmoch podľa § 8 ZDP nemôže vykázať daňovú stratu. Ak daňovníkovi plynie
príjem z uspokojenia pohľadávky nadobudnutej postúpením v troch zdaňovacích
obdobiach, do základu dane v každom príslušnom zdaňovacom období zahrnie príjem
dosiahnutý v danom zdaňovacom období a ako výdavok vynaložený na dosiahnutie
tohto príjmu sa uplatní obstarávacia cena pohľadávky do výšky príjmu zahrnutého
do základu dane v danom zdaňovacom období. Znamená to, že ak dlžník bude počnúc
mesiacom január 2017 uhrádzať daňovníkovi v mesačných splátkach vo výške 10 000
€ pohľadávku v menovitej hodnote 300 000 €, ktorú daňovník nadobudol postúpením
za 300 000 €, do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 8 ZDP
za zdaňovacie obdobie roku:
- 2017 zahrnie daňovník príjem vo výške 120 000 € a ako výdavok vynaložený na
dosiahnutie tohto príjmu si uplatní obstarávaciu cenu pohľadávky vo výške 120
000 €,
- 2018 zahrnie príjem vo výške 120 000 € a ako výdavok vynaložený na dosiahnutie
tohto príjmu si uplatní obstarávaciu cenu pohľadávky vo výške 120 000 € a
- 2019 zahrnie príjem vo výške 60 000 € a ako výdavok vynaložený na dosiahnutie
tohto príjmu si uplatní obstarávaciu cenu pohľadávky vo výške 60 000 €.