Príjem fyzickej osoby dosiahnutý z postúpenia pohľadávky

Otázka

Ako má postupovať fyzická osoba (nepodnikateľ) pri zdaňovaní príjmu z postúpenia
pohľadávky, resp. z postúpenia určitého nároku na plnenie? Má sa u postupcu
vychádzať

1. z druhu príjmu, ktorý je predmetom pohľadávky (nároku) a ktorý by daňovník
dosiahol pred postúpením pohľadávky,

2. zo skutočnosti, že pohľadávka sa považuje za hnuteľnú vec,

3. zo skutočnosti, že príjem z postúpenia pohľadávky je samostatným druhom
príjmu, ktorý je predmetom dane z príjmov a nie je od dane z príjmov oslobodený.

 

Odpoveď (13.6.2016)

V súlade s § 2 písm. h) ZDP zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom
dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Príjmy
vylúčené z predmetu dane z príjmu fyzickej osoby sú uvedené v § 3 ods. 2 ZDP (v
prípade závislej činnosti aj v § 5 ods. 5 a 6 ZDP) a za príjmy oslobodené od
dane možno považovať iba príjmy taxatívne vymenované v § 9 ZDP (v prípade
závislej činnosti aj v § 5 ods. 7 ZDP). Nakoľko príjem z postúpenia pohľadávky
nie je v citovaných ustanoveniach uvedený, považuje sa za zdaniteľný príjem.

V súlade s § 9 ods. 1 písm. c) ZDP od dane z príjmov fyzickej osoby je
oslobodený príjem z predaja hnuteľnej veci okrem príjmov z predaja hnuteľnej
veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej
vyradenia z obchodného majetku. Pohľadávku nie je možné považovať za vec.
Občiansky zákonník v § 118 vymedzuje ako predmet občianskoprávnych vzťahov veci,
a pokiaľ to ich povaha pripúšťa – práva alebo iné majetkové hodnoty. Pohľadávka
má v tomto kontexte povahu práva. Na základe uvedeného príjem z postúpenia
pohľadávky nie je možné považovať za príjem z predaja hnuteľnej veci, a teda ho
nie je možné považovať za príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. c)
ZDP.

Príjem z postúpenia pohľadávky nezaradenej v obchodnom majetku daňovníka
sa považuje za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 ZDP, ktorý sa v daňovom priznaní
k dani z príjmov fyzickej osoby typ B uvádza ako iný príjem.

V súlade s § 8 ods. 2 ZDP do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňa
zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho
dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8
ods. 1 ZDP vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.