Zdanenie príjmov z forexových obchodov

Otázka

Fyzická osoba – nepodnikateľ dosahuje príjmy z forexových obchodov
prostredníctvom brokera. V súvislosti s dosahovaním týchto príjmov vzniká
otázka, či sa zdaňuje príjem na obchodnom účte u brokera, na ktorom sú uložené
prostriedky na obchodné účely, alebo sa zdaňuje len príjem na osobnom účte, na
ktorý daňovník prevedie výnos z obchodovania a či sa zdaňujú otvorené pozície
(obchody).

 

Odpoveď

Forex je trh cudzích mien, na ktorom prebieha obchodovanie s menovými pármi.
Umožňuje nakupovať a predávať zahraničné meny v bezhotovostnej forme a zahŕňa
všetky miesta, kde sa s príslušnými menami obchoduje. Ide o medzibankový
neregulovaný trh, kde sa stretáva celosvetová elektronická sieť ponúk a dopytov
na nákup a predaj menových párov. Účastníkmi tohto trhu môžu byť komerčné a
investičné banky, menoví dealeri ako aj ďalšie subjekty.

Ak v danom prípade forexové obchody nesú znaky derivátového obchodu, ide
o obchodovanie s derivátovými operáciami a u fyzickej osoby – nepodnikateľa,
ktorý túto činnosť vykonáva bez oprávnenia alebo povolenia, sa príjmy z takto
vykonávanej činnosti zaraďujú medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. k)
zákona č. 595/2003 Z. . o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len
„ZDP“).

Podľa ust. § 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane (čiastkového základu dane) zahŕňa
zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho
dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené z jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8
ods. 1 ZDP vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.

Podľa ust. § 8 ods. 11 ZDP sa pri príjmoch dosiahnutých z derivátových operácií
za výdavky považujú poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou
derivátových operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových
operácií.

V súlade s vyššie uvedeným si daňovník pri vyčíslení základu dane (čiastkového
základu dane) z príjmov z derivátových operácií spočíta na jednej strane príjmy
z derivátových operácií za príslušné zdaňovacie obdobie,  na druhej strane
výdavky (§ 8 ods. 11 ZDP), pričom ak sú výdavky vyššie ako príjmy, na rozdiel sa
neprihliada. Z pohľadu zdanenia príjmov z derivátových operácií nie je
rozhodujúce, či sú finančné prostriedky daňovníka uložené na obchodnom účte
u brokera, alebo sú tieto finančné prostriedky prevedené na osobný účet
daňovníka. Uvedené platí v prípade, ak sú v súlade s konkrétnymi obchodnými
podmienkami na obchodnom účte u brokera uložené finančné prostriedky daňovníka.

Otvorené pozície predstavujú len fiktívny zisk, resp. fiktívnu stratu k danému
dňu, nepredstavujú teda reálny príjem daňovníka. Za príjem z derivátových
operácií je možné považovať len príjem z uzatvorených pozícií. Len v prípade, ak
by mal daňovník v súlade s obchodnými podmienkami právo disponovať s finančnými
prostriedkami v rámci otvorených pozícií, išlo by o zdaniteľný príjem z
derivátových operácií.