Uplatnenie výdavku pri príjme z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov

Otázka
Fyzická osoba (FO) poskytla spoločnosti s ručením obmedzeným (ďalej len
„spoločnosť“) pôžičku (uvedená FO nie je spoločníkom tejto spoločnosti).
Predmetnú pohľadávku od tejto FO odkúpila iná FO, ktorá je spoločníkom
spoločnosti, ktorej bola pôžička poskytnutá. Pohľadávku tvorila len istina a
neobsahovala žiadne nezaplatené úroky alebo iné príslušenstvo. Spoločník
spoločnosti odkúpil túto pohľadávku za cenu zodpovedajúcu istine. Následne, s
jeho súhlasom, došlo v roku 2017 ku kapitalizácii tohto záväzku voči
spoločníkovi do ostatných kapitálových fondov.
Pri výplate finančných prostriedkov z ostatných kapitálových fondov v roku
2018 je možné k dosiahnutému zdaniteľnému príjmu spoločníka uplatniť ako výdavok
hodnotu predmetnej pohľadávky?

Odpoveď zo dňa 9.1.2018
Zákonom č. 264/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb.
Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú
niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 264/2017 Z. z.“), došlo v článku VIII s
účinnosťou od 1. 1. 2018 k zmene a doplneniu ZDP, a to v nadväznosti na
novelizáciu Obchodného zákonníka vo vzťahu k úprave kapitálového fondu z
príspevkov (§ 123 ods. 2 a § 217a Obchodného zákonníka).
Zákonom č. 264/2017 Z. z. bolo do § 8 ods. 1 ZDP doplnené písmenom s), čím sa
medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP od 1. 1. 2018 zaradili príjmy z prerozdelenia
kapitálového fondu z príspevkov. V súvislosti s uvedenou úpravou bolo do § 8
ods. 5 ZDP doplnené nové písmeno g), v dôsledku čoho výdavkom k predmetnému
príjmu je suma splateného príspevku, pričom ZDP odkazuje na § 123 ods. 2 a §
217a Obchodného zákonníka. V zmysle § 768q ods. 2 Obchodného zákonníka, čo je
prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. 1. 2018, ustanovenia § 123 ods. 2
a § 217a Obchodného zákonníka [na ktoré ZDP v § 8 ods. 5 písm. g) odkazuje] sa
použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. 1. 2018.
V nadväznosti na uvedené, pri zdaňovaní príjmov plynúcich fyzickej osobe z
výplaty kapitálových fondov po 1. 1. 2018 je potrebné rozlišovať, či ide o
príjmy z výplaty OKF vytvorených z príspevkov realizovaných do 1. 1. 2018 alebo
ide o príjmy z prerozdelenia kapitálového fondu vytvoreného z príspevkov
poskytnutých po 1. 1. 2018.
Znamená to, že ustanovenia § 8 ods. 1 písm. s) a § 8 ods. 5 písm. g) ZDP sa
uplatnia v prípade zdanenia príjmov plynúcich z prerozdelenia kapitálového fondu
vytvoreného z príspevkov poskytnutých po 1. 1. 2018.
Pokiaľ ide o príjmy plynúce fyzickej osobe z výplaty OKF, ktoré boli vytvorené z
príspevkov realizovaných pred 1. 1. 2018, pri ich zdaňovaní sa aj po 1. 1.2018
postupuje tak,  ako  do 31.12.2017. Ak valné zhromaždenie v súlade s príslušnými
ustanoveniami Obchodného zákonníka rozhodne o rozdelení finančných prostriedkov
z OKF vytvorených z príspevkov realizovaných do 1. 1.2018 medzi spoločníkov,
ktorí sú fyzickými osobami, potom príjem z výplaty, ktorý uvedeným spoločníkom
plynie, je aj po 1. 1.2018 ostatným príjmom podľa § 8 ZDP, pričom ide o „iný“
ostatný príjem. Tento príjem si spoločník, ktorý príspevok do OKF realizoval,
zníži o výdavok v súlade s § 8 ods. 2 ZDP, ktorým v uvedenom prípade je suma,
ktorú spoločník preukázateľne vynaložil na odkúpenie pohľadávky voči
spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. U spoločníka, ktorý nerealizoval žiadny
príspevok do OKF, bude celá suma príjmu plynúceho z výplaty OKF zdaniteľným
príjmom podľa § 8 ZDP („iný“ ostatný príjem) bez možnosti uplatnenia výdavku.