139

Odpis pohľadávky ak nie sú splnené podmienky
Postup pri vyradení pohľadávky u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého
účtovníctva, alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo
ods. 11 zákona o dani z príjmov, je na účely dane z príjmov upravený v
ustanovení § 17 ods. 12 písm. b) a c) zákona o dani z príjmov.

Pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie v súlade s § 17 ods. 12
písm. b) zákona o dani z príjmov, pri ktorej nie sú splnené podmienky podľa § 19
ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona, je daňovník povinný
* ak ide o vlastnú pohľadávku, základ dane zvýšiť o sumu vo výške odpisu
menovitej hodnoty pohľadávky, alebo
* ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením, základ dane zvýšiť o sumu vo
výške obstarávacej ceny pohľadávky

Pri úprave základu dane je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že súčasťou
hodnoty pohľadávky (o ktorú sa upraví základ dane alebo daňová strata) je aj daň
z pridanej hodnoty, s výnimkou platiteľa DPH, u ktorého sa vychádza z hodnoty
pohľadávky bez DPH, nakoľko túto DPH je platiteľ povinný platiť podľa zákona o
DPH.

Pohľadávka (vlastná pohľadávka alebo pohľadávka nadobudnutá postúpením) spĺňa
podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov, ak:
1. súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo
zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z
dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu
konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu
nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate alebo ak dôjde k
zrušeniu konkurzu podľa osobitného predpisu, a to aj u daňovníka, ktorý
neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z
dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu
konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani
na úhradu pohľadávok proti podstate alebo oznámením v Obchodnom vestníku, že
konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. nevymožiteľnosť vyplýva z výsledku konkurzného konania, reštrukturalizačného
konania, alebo z výsledku oddlženia splátkovým kalendárom,
3. dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov
dlžníka,
4. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, že po
vzniku exekučného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného
nároku,
5. exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podľa osobitného
predpisu, a to aj pri ostatných pohľadávkach evidovaných daňovníkom voči
tomu istému dlžníkovi; od 1.1.2020 pohľadávka spĺňa podmienku stanovenú v §
19 ods. 2 písm. h) piateho bodu aj v prípade, ak exekútor alebo súd zastaví
starú exekúciu z dôvodov vymedzených v § 2 ods. 1 písm. a) a b) zákona č.
233/2019 Z. z.
6. to vyplýva z rozhodnutia Rady pre riešenie krízových situácií podľa § 39 až
46 zákona č. 371/2014 Z. z. o riešení krízových situácií na finančnom trhu
a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky),
postupuje pri vyradení pohľadávky, ktorá nespĺňa ani jednu z podmienok
stanovených v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona nasledovne:

* pohľadávku odpíše z evidencie pohľadávok
* pri odpise vlastnej pohľadávky zvýši príjmy v evidencii príjmov o menovitú
hodnotu pohľadávky a z takto zvýšených príjmov vypočíta percentuálne výdavky
* pri odpise pohľadávky nadobudnutej postúpením zvýši príjmy v evidencii
príjmov o obstarávaciu cenu pohľadávky a z takto zvýšených príjmov vypočíta
percentuálne výdavky

Daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu
podľa § 6 ods. 11 cit. zákona, postupuje pri vyradení pohľadávky, ktorá nespĺňa
ani jednu z podmienok stanovených v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu
zákona nasledovne:

* pohľadávku odpíše z evidencie pohľadávok
* pri odpise vlastnej pohľadávky zvýši príjmy v evidencii príjmov o menovitú
hodnotu pohľadávky,
* pri odpise pohľadávky nadobudnutej postúpením zvýši príjmy v evidencii
príjmov o obstarávaciu cenu pohľadávky
* pri odpise pohľadávky nadobudnutej postúpením daňové výdavky v evidencii
daňových výdavkov o zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky podľa § 17 ods. 12
písm. c) zákona nezvyšuje, nakoľko pohľadávka nespĺňa ani jednu z podmienok
ustanovených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z
príjmov.

Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, účtuje vyradenie
pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ak pohľadávka nespĺňa ani
jednu z podmienok stanovených v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu
zákona, podľa § 14 ods. 2 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva
pre podnikateľov. Zánik pohľadávky účtuje v knihe pohľadávok a v rámci
uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku príjem zahrnovaný do
základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, a to v tom účtovnom období, v
ktorom účtovná jednotka o upustení od jej vymáhania rozhodla. Ak v budúcnosti
dôjde k inkasu už odpísanej pohľadávky, účtuje sa príjem, ktorý neovplyvňuje
základ dane z príjmov.

FAQ

Otázka č. 1 - vyradenie vlastnej pohľadávky z jednoduchého účtovníctva
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva sa k 31.5.príslušného
zdaňovacieho obdobia rozhodol, že z účtovníctva vyradí vlastnú pohľadávku voči
svojmu odberateľovi, ktorej menovitá hodnota predstavuje 250 eur (pri pohľadávke
nie sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h prvom až piatom bode zákona o
dani z príjmov). Môže odpísať takúto pohľadávku z účtovníctva bez dopadu na
základ dane, nakoľko dlžník na výzvy nereaguje a daňovník má vedomosť, že
pohľadávka nebude uspokojená?
Odpoveď
Ak sa daňovník rozhodne, môže odpísať a vyradiť aj takúto pohľadávku. V knihe
pohľadávok dňa 31.5. zdaňovacieho obdobia zaúčtuje zánik pohľadávky voči
odberateľovi vo výške 250 eur. V peňažnom denníku dňa 31.12. príslušného
zdaňovacieho obdobia v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 14 ods.2
postupov účtovania JÚ zaúčtuje príjem ovplyvňujúci základ dane (ostatný príjem),
nakoľko sa jedná o takú pohľadávku, pri ktorej nie sú splnené podmienky podľa §
19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona .

Otázka č. 2 - vyradenie vlastnej pohľadávky, ak sú uplatňované paušálne výdavky
Podnikateľ, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, eviduje pohľadávku voči
odberateľovi v menovitej hodnote 10 000 eur. Jedná sa o vlastnú pohľadávku z
obchodno záväzkových vzťahov. Rozhodol sa, že túto pohľadávku vyradí z
evidencie, nakoľko ju už nebude vymáhať (pri pohľadávke nie sú splnené podmienky
podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z príjmov). Môže
odpísať pohľadávku aj taký daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z
príjmov? Ak áno, ako bude postupovať pri vyčíslení svojho základu dane?
Odpoveď
Odpísať pohľadávku z dôvodu trvalého upustenia od jej vymáhania môže aj
podnikateľ, ktorý uplatňuje paušálne výdavky. Podnikateľ pri odpise pohľadávky
zaeviduje v evidencii pohľadávok zánik pohľadávky v sume 10 000 eur a o túto
sumu zvýši príjmy v evidencii príjmov. Z takto zvýšených príjmov vypočíta
paušálne výdavky.

Otázka č. 3 – vyradenie pohľadávky, ktorá bola nadobudnutá postúpením, z
jednoduchého účtovníctva
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ sa rozhodol vyradiť z účtovníctva pohľadávku
voči odberateľovi v menovitej hodnote 4 000 eur, ktorú nadobudol postúpením za 3
000 eur. Ako má daňovník postupovať v takomto prípade, ak obstarávacia cena
pohľadávky je iná ako jej menovitá hodnota?
Odpoveď
Daňovník odpíše pohľadávku v knihe pohľadávok v menovitej hodnote 4 000 eur. V
rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje v peňažnom denníku príjem
ovplyvňujúci základ dane vo výške 3 000 eur, čo predstavuje obstarávaciu cenu
pohľadávky.

Otázka č. 4 - vyradenie pohľadávky, ktorá bola nadobudnutá postúpením, z
evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov
Podnikateľ, ktorý uplatňuje skutočné preukázateľné daňové výdavky, a ktorý vedie
daňovú evidenciu, obstaral pred 5 rokmi pohľadávku postúpením v menovitej
hodnote 4 000 eur, za ktorú zaplatil 3 000 eur. Rozhodol sa upustiť od jej
vymáhania a chce túto pohľadávku odpísať. Pohľadávka nespĺňa ani jednu z
podmienok stanovených v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona o
dani z príjmov. Aký dopad to bude mať na jeho základ dane?
Odpoveď
Podnikateľ v tom zdaňovacom období, v ktorom vyradí pohľadávku z evidencie
pohľadávok, je povinný zvýšiť zdaniteľné príjmy o obstarávaciu cenu pohľadávky,
teda o 3 000 eur.