Odpis vlastnej pohľadávky ak sú splnené podmienky
Postup pri vyradení pohľadávky u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého
účtovníctva, alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo
ods. 11 zákona o dani z príjmov, je na účely dane z príjmov upravený v
ustanovení § 17 ods. 12 písm. b) a c) zákona o dani z príjmov.
Ak daňovník fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo
daňovník, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11
zákona, vyraďuje z účtovníctva alebo evidencie pohľadávku, pri ktorej sú
splnené podmienky stanovené v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o
dani z príjmov, takéto vyradenie pohľadávky nemá vplyv na základ dane
daňovníka.
Pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie, pri ktorej sú splnené
podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona, daňovník
postupuje nasledovne:
* ak ide o vlastnú pohľadávku, základ dane nezvyšuje o sumu menovitej hodnoty
pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov,
* ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením, základ dane nezvyšuje o
obstarávaciu cenu pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z
príjmov, ale základ dane znižuje o zaplatenú cenu pohľadávky pri jej
obstaraní; o zaplatenú cenu pohľadávky sa zníži základ dane (zvýši daňová
strata) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k splneniu podmienok podľa §
19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona o dani z príjmov.
Pohľadávka (vlastná pohľadávka alebo pohľadávka nadobudnutá postúpením) spĺňa
podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov, ak:
1. súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo
zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z
dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu
konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu
nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate alebo ak dôjde k
zrušeniu konkurzu podľa osobitného predpisu, a to aj u daňovníka, ktorý
neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z
dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu
konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani
na úhradu pohľadávok proti podstate alebo oznámením v Obchodnom vestníku, že
konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. nevymožiteľnosť vyplýva z výsledku konkurzného konania, reštrukturalizačného
konania, alebo z výsledku oddlženia splátkovým kalendárom,
3. dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov
dlžníka,
4. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, že po
vzniku exekučného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného
nároku,
5. exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podľa osobitného
predpisu, a to aj pri ostatných pohľadávkach evidovaných daňovníkom voči
tomu istému dlžníkovi; od 1.1.2020 pohľadávka spĺňa podmienku stanovenú v §
19 ods. 2 písm. h) piateho bodu aj v prípade, ak exekútor alebo súd zastaví
starú exekúciu z dôvodov vymedzených v § 2 ods. 1 písm. a) a b) zákona č.
233/2019 Z. z. o ukončení niektorých exekučných konaní
6. vyplýva to z rozhodnutia Rady pre riešenie krízových situácií podľa § 39 až
46 zákona č. 371/2014 Z. z. o riešení krízových situácií na finančnom trhu a
o zmene a doplnení niektorých zákonov
Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky),
postupuje pri vyradení pohľadávky, ktorá spĺňa podmienku stanovenú v § 19 ods. 2
písm. h) prvého až piateho bodu zákona nasledovne:
* pohľadávku odpíše z evidencie pohľadávok
* základ dane neupravuje
Daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu
podľa § 6 ods. 11 cit. zákona, postupuje pri vyradení pohľadávky, ktorá spĺňa
podmienku stanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu
zákona nasledovne:
* pohľadávku odpíše z evidencie pohľadávok
* pri odpise pohľadávky nadobudnutej postúpením zvýši daňové výdavky v
evidencii daňových výdavkov o zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky podľa §
17 ods. 12 písm. c) zákona, nakoľko pohľadávka spĺňa podmienku ustanovenú v §
19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z príjmov.
Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, účtuje vyradenie
pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ak pohľadávka spĺňa podmienku
stanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona o dani z príjmov,
podľa § 14 ods. 3 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre
podnikateľov. Zánik pohľadávky účtuje v knihe pohľadávok na základe dokladov
preukazujúcich dôvod odpisu pohľadávky.
FAQ
Otázka č. 1 – odpis pohľadávky voči daňovníkovi v konkurze
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ eviduje voči obchodnej spoločnosti pohľadávku
vo výške 5 000 eur. Voči obchodnej spoločnosti bolo začaté konkurzné konanie.
Súd však konkurzné konanie pre nedostatok majetku zastavil. Uznesenie o
zastavení konkurzného konania a oznámenie o právoplatnosti uznesenia bolo
zverejnené v Obchodnom vestníku. Môže v takomto prípade daňovník účtujúci v
sústave JÚ vyradiť uvedenú pohľadávku zo svojho účtovníctva?
Odpoveď
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ na základe právoplatného uznesenia súdu o
zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku môže pohľadávku
jednorázovo odpísať (nakoľko je splnená podmienka podľa § 19 ods. 2 písm. h)
bod 1). Odpis pohľadávky zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky a
nakoľko nemá takýto odpis vplyv na základ dane, preto sa v rámci uzávierkových
účtovných operácií v peňažnom denníku neúčtuje.
Otázka č. 2 – odpis pohľadávky voči daňovníkovi, ktorý zomrel
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ eviduje pohľadávku voči inému podnikateľovi –
živnostníkovi, ktorý náhle zomrel a nezostal po ňom žiadny majetok. Ako
postupuje daňovník účtujúci v sústave JÚ pri vyradení takejto pohľadávky, keď
túto pohľadávku do dedičského konania neprihlásil, nakoľko zistil, že dedičské
konanie už bolo zastavené z dôvodu, že poručiteľ nezanechal majetok?
Odpoveď
Uvedená účtovná jednotka môže pohľadávku jednorázovo odpísať na základe
právoplatného uznesenia súdu (dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená
ani vymáhaním od dedičov dlžníka), a to v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky.
Takýto odpis pohľadávky [ktorá spĺňa podmienku podľa § 19 ods.2 písm. h) bod 3]
nemá vplyv na základ dane, preto sa v rámci uzávierkových účtovných operácií v
peňažnom denníku neúčtuje.
Otázka č. 3 – odpis pohľadávky nadobudnutej postúpením
Podnikateľ A účtujúci v sústave JÚ v knihe pohľadávok eviduje pohľadávku voči
podnikateľovi C. Predmetnú pohľadávku nadobudol v roku 2015 postúpením od
podnikateľa B za 20 000 eur (menovitá hodnota pohľadávky je 22 000 eur).
Obstarávaciu cenu pohľadávky (20 000 eur) podnikateľ A zaplatil podnikateľovi B
v roku 2016.
V roku 2022 dlžník (podnikateľ C) zomrel, pričom pohľadávka nemôže byť
uspokojená ani vymáhaním od dedičov. Ako postupuje podnikateľ A pri pohľadávke
(nadobudnutej postúpením) evidovanej voči dlžníkovi, ktorý zomrel?
Odpoveď
V roku 2022 došlo k splneniu podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona,
preto podnikateľ A vyradí pohľadávku z účtovníctva a základ dane za rok 2022
zníži o sumu 20 000 eur, čo je zaplatená obstarávacia cena pohľadávky.
Účtovanie u podnikateľa A -
Účtovné obdobie 2015
Kniha záväzkov: vznik záväzku voči podnikateľovi B (postupcovi) z postúpenej
pohľadávky v dohodnutej cene 20 000 eur
Kniha pohľadávok: vznik pohľadávky z postúpenia voči podnikateľovi C v menovitej
hodnote 22 000 eur
Účtovné obdobie 2016
Peňažný denník: úhrada postúpenej pohľadávky postupcovi, výdavky neovplyvňujúce
základ dane z príjmov v dohodnutej cene 20 000 eur
Kniha záväzkov: zánik záväzku voči postupcovi z postúpenia v hodnote 20 000 eur
Účtovné obdobie 2022
Kniha pohľadávok: zánik pohľadávky voči podnikateľovi C v sume 22 000 eur
Peňažný denník: Uzávierkové účtovné operácie - zaplatená obstarávacia cena
pohľadávky v sume 20 000 eur ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v
členení ostatné výdavky.
Otázka č. 4 – vyradenie postúpenej pohľadávky u daňovníka s percentuálnymi
výdavkami
Podnikateľ A, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, eviduje pohľadávku
voči podnikateľovi C v menovitej hodnote 12 000 eur, ktorú nadobudol postúpením
od podnikateľa B za 10 000 eur.
Obstarávaciu cenu pohľadávky (10 000 eur) podnikateľ A podnikateľovi B zaplatil.
V roku 2022 dlžník ( podnikateľ C) zomrel, pričom pohľadávku nie je možné
vymáhať ani od jeho dedičov. Môže podnikateľ A, ktorý uplatňuje výdavky
percentom z príjmov o obstarávaciu cenu takejto pohľadávky znížiť svoj základ
dane?
Odpoveď
Nakoľko v roku 2022 došlo k splneniu ustanovenej podmienky [§ 19 ods. 2 písm. h)
bod 3 zákona], podnikateľ A v evidencii pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky v
sume 12 000 eur. O sumu 10 000 eur, čo je zaplatená obstarávacia cena
pohľadávky, daňovník percentuálne výdavky neupravuje (nezvyšuje), pretože
obstarávacia cena pohľadávky je už zahrnutá v percentuálnych výdavkoch.