Výdavky na nájomné za osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 eur a viac
Novelou zákona o dani z príjmov účinnou od 1.1.2015 sa ustanovením § 17 ods. 35
základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je
fyzickou osobou, zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe
nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových
výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do
kódu klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a súčtom
násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného
nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom
zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu
prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a
limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu
mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.
Ak základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) daňovníka za
príslušné zdaňovacie obdobie
* presiahne sumu 14 400 eur , daňovníkovi nevznikne povinnosť úpravy základu
dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6),
* nepresiahne sumu 14 400 eur (resp. pomernú časť zodpovedajúcu počtu mesiacov
prenájmu), daňovníkovi vznikne povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane
(čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) o sumu rozdielu medzi skutočne
uplatneným nájomným v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období a
sumou 14 400 eur (resp. pomernej časti limitovaného nájomného zodpovedajúcej
počtu mesiacov prenájmu).Ak daňovník prenajíma viac osobných automobilov so
vstupnou cenou 48 000 eur a viac, potom je povinný sledovať výšku základu
dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6) vynásobenú počtom
automobilov.
Úpravu základu dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6) za príslušné
zdaňovacie obdobie daňovník vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov cez
pripočítateľné položky k základu dane.
Základom dane (čiastkovým základom dane) sa rozumie základ dane zistený podľa §
17 až 29 zákona o dani z príjmov ešte pred jeho úpravou o
* pripočítateľnú položku u sponzora, ktorý nevykázal základ dane, aby si
sponzorské mohol ponechať v daňových výdavkoch (§ 17 ods. 19 písm. h)
* pripočítateľnú položku v prípade uplatnenia ročného odpisu pri osobnom
automobile so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, ak nebola vykázaná stanovená
výška základu dane (§ 17 ods. 34)
* pripočítateľnú položku, ak nebola vykázaná výška základu dane pre uplatnenie
celého nájomného za motorové vozidlo so vstupnou cenou 48 000 eur a viac (§
17 ods. 35)
* odpočítateľnú položku, ak daňovník splnil podmienky pre uplatnenie paušálnej
sumy na každého žiaka v rámci poskytovaného duálneho vzdelávania (§ 17 ods.
37)
* pripočítateľnú položku, ak daňovník uplatnil v daňových výdavkoch členské
príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na
účel ochrany záujmov platiteľa viac ako 5 % zo základu dane (§ 19 ods. 3
písm. n)
* pripočítateľnú položku, ak mal daňovník uplatnené viac ako 5 % zo základu
dane na víno ako reklamný predmet (§ 21 ods. 1 písm. h)
FAQ
Otázka č. 1 - Nájomné platené počas celého zdaňovacieho obdobia
Daňovník si prenajal osobný automobil formou operatívneho prenájmu, za ktorý
platí ročné nájomné 18 000 eur. Prenajímateľ obstaral automobil za 60 000 eur.
Nájomný vzťah je dohodnutý na 4 roky. Akú výšku nájomného si môže daňovník
uplatniť v daňových výdavkoch?
Odpoveď
Ak daňovník zaplatí ročné nájomné v sume 18 000 eur za prenajatý osobný
automobil, túto sumu si môže uplatniť v daňových výdavkoch. Keďže sa jedná o
nájomné za osobný automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur, je povinný
sledovať vykázaný základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) za
príslušné zdaňovacie obdobie. Ak vykáže základ dane (čiastkový základ dane z
príjmov podľa § 6) nižší ako 14 400 eur, má povinnosť zvýšiť základ dane za
príslušné zdaňovacie obdobie o rozdiel medzi nájomným uplatneným v daňových
výdavkoch a sumou limitovaného nájomného 14 400 eur. Ak teda vykáže základ dane
(čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) nižší ako 14 400 eur, je povinný
zvýšiť základ dane o sumu 3 600 eur (18 000 - 14 400).
Otázka č. 2 - Nájomné platené časť zdaňovacieho obdobia
V apríli 2022 daňovník uzatvoril nájomnú zmluvu na prenájom osobného automobilu,
ktorého vstupná cena je 60 000 eur. Nájomné predstavuje 1 500 eur mesačne. Doba
nájmu je dohodnutá do marca 2025. V roku 2022 daňovník zaplatil nájomné v sume
13 500 eur zodpovedajúce nájomnému za 9 mesiacov prenajatia vozidla. Akú výšku
nájomného si môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch v roku 2022?
Odpoveď
Daňovník si uplatní v daňových výdavkoch za zdaňovacie obdobie 2022 nájomné vo
výške 13 500 eur, čo zodpovedá zaplatenému nájomnému za 9 mesiacov prenajatia
vozidla. Keďže sa jedná o nájomné za osobný automobil so vstupnou cenou vyššou
ako 48 000 eur, je povinný sledovať vykázaný základ dane (čiastkový základ dane
z príjmov podľa § 6) za rok 2022. Ak daňovník vykáže za rok 2022 základ dane
nižší ako 10 800 eur, čo zodpovedá pomernej časti limitovaného nájomného za 9
mesiacov prenájmu (14400:12x9), je povinný zvýšiť základ dane o sumu 2 700 eur
(13 500 - 10 800).