Výdavky na nájomné
Výdavky na nájomné za prenájom hnuteľnej veci, ako aj nehnuteľnosti, sa
uplatňujú v daňových výdavkoch podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z
príjmov až po zaplatení. Výdavky na nájomné platené fyzickej osobe sú daňovým
výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené, a to najviac do výšky
časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
Ak s prenájmom nehnuteľnosti súvisia aj platby za ostatné služby spojené s
užívaním nehnuteľnosti a tieto platby sú u prenajímateľa považované za
zdaniteľné príjmy, u nájomcu budú tie isté platby súčasťou základu dane až po
zaplatení podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov. Rovnako sa
posudzujú aj platby za energie a ostatné služby spotrebované nájomcom, ak ich
platí nájomca priamo dodávateľovi energií a služieb, pričom zmluvný vzťah s
dodávateľom energií a služieb má uzatvorený prenajímateľ.
Novelou zákona o dani z príjmov účinnou od 1.1.2015 došlo k limitovaniu
nájomného v daňových výdavkoch týkajúceho sa osobných automobilov so vstupnou
cenou 48 000 eur a viac podľa § 17 ods. 35. Uvedené sa vzťahuje na nájomné
platené na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej
veci, teda na tzv. operatívny prenájom.
FAQ
Otázka č. 1 - Nájomné platené fyzickej osobe
Nájomca (fyzická osoba) uzatvoril v januári 2022 nájomnú zmluvu s fyzickou
osobou na prenájom kancelárskych priestorov na 5 rokov (na roky 2022 až 2026).
Nájomné bolo dohodnuté v nájomnej zmluve v sume 300 eur mesačne. Nájomca účtuje
v sústave jednoduchého účtovníctva a v roku 2022 zaplatil nájomné vo výške 5 000
eur. Môže si zahrnúť celú sumu zaplateného nájomného vo výške 5 000 eur do
daňových výdavkov v zdaňovacom období 2022?
Odpoveď
Nakoľko daňovník platí nájomné fyzickej osobe, do daňových výdavkov si môže
zahrnúť iba zaplatené nájomné časovo rozlíšené na príslušné zdaňovacie obdobie,
teda za rok 2022 si môže uplatniť nájomné v sume 3600 eur (12x300).
Otázka č. 2 - Nájomné platené právnickej osobe
Nájomca (fyzická osoba) uzatvoril v januári 2022 nájomnú zmluvu s obchodnou
spoločnosťou na prenájom kancelárskych priestorov na 5 rokov (na roky 2022 až
2026). Nájomné bolo dohodnuté v nájomnej zmluve v sume 300 eur mesačne. Nájomca
účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva a v roku 2022 zaplatil nájomné vo
výške 5 000 eur. Môže si zahrnúť celú sumu zaplateného nájomného vo výške 5 000
eur do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2022?
Odpoveď
Nakoľko daňovník platí nájomné právnickej osobe (obchodnej spoločnosti), nie je
povinný výdavky na nájomné časovo rozlišovať a môže si do daňových výdavkov
zahrnúť celú sumu zaplateného nájomného, teda v roku 2022 sumu 5 000 eur.
Otázka č. 3 - Nájomné platené fyzickej osobe
Nájomca (fyzická osoba) účtujúci v sústave podvojného účtovníctva uzatvoril v
januári 2022 nájomnú zmluvu s fyzickou osobou na prenájom kancelárskych
priestorov na 5 rokov (na roky 2022 až 2026). Nájomné bolo dohodnuté v nájomnej
zmluve v sume 300 eur mesačne. V roku 2022 nájomca zaúčtoval nájomné na účte 518
- ostatné služby v sume 3 600 eur, pričom toto nájomné zaplatí až v roku 2023. V
roku 2023 zaúčtuje do nákladov nájomné vo výške 3 600 eur, ktoré aj v roku
2023 zaplatí. Môže daňovník nájomné zaúčtované v nákladoch v roku 2022 ponechať
v základe dane v roku 2022, alebo je povinný o sumu zaúčtovaného nájomného
zvýšiť základ dane za rok 2022?
Odpoveď
Keďže nájomné je daňovým výdavkom až v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo
nájomné zaplatené, za rok 2022 je daňovník povinný zvýšiť základ dane o sumu 3
600 eur, ktorá bola zaúčtovaná v nákladoch v roku 2022 a nebola zaplatená. Ak
daňovník toto nájomné zaúčtované v nákladoch roku 2022 zaplatí v roku 2023, môže
si tento výdavok uplatniť v zdaňovacom období 2023 cez položky znižujúce základ
dane v daňovom priznaní za rok 2023. Nájomné zaúčtované do nákladov v roku
2023 bude aj daňovým nákladom v zdaňovacom období 2023, nakoľko bude aj v roku
2023 zaplatené.
Otázka č. 4 - Nájomné platené právnickej osobe
Nájomca (fyzická osoba) účtujúci v sústave podvojného účtovníctva uzatvoril v
januári 2022 nájomnú zmluvu s obchodnou spoločnosťou na prenájom kancelárskych
priestorov na 5 rokov (na roky 2022 až 2026). Nájomné bolo dohodnuté v nájomnej
zmluve v sume 300 eur mesačne. V roku 2022 zaúčtoval nájomné na účte 518 -
ostatné služby v sume 3 600 eur, pričom toto nájomné zaplatí až v roku 2023. V
roku 2023 zaúčtuje do nákladov predpis nájomného za rok 2023 vo výške 3 600 eur,
ktoré aj v roku 2023 zaplatí. Ako má daňovník postupovať pri výpočte základu
dane za rok 2022 a 2023?
Odpoveď
Keďže nájomné je daňovým výdavkom až v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo
nájomné zaplatené, za rok 2022 je daňovník povinný zvýšiť základ dane o sumu 3
600 eur, ktorá bola zaúčtovaná v nákladoch v roku 2022 a nebola zaplatená. Ak
daňovník toto nájomné za rok 2022 zaúčtované v nákladoch v roku 2022 zaplatí v
roku 2023, môže si tento výdavok uplatniť v zdaňovacom období 2023 cez položky
znižujúce základ dane v daňovom priznaní za rok 2023. Nájomné na rok
2023 zaúčtované do nákladov v roku 2023 bude daňovým výdavkom v zdaňovacom
období 2023, nakoľko bude aj v roku 2023 zaplatené. Takže nájomné zaúčtované v
roku 2023, ktoré bude aj v roku 2023 zaplatené, bude súčasťou hospodárskeho
výsledku za rok 2023.