Uplatňovanie paušálnych výdavkov na majetok osobnej potreby
Zákonom č. 333/2014, ktorým sa novelizoval zákon č. 595/2003 Z. z. o dani
z príjmov v znení neskorších predpisov, bolo s účinnosťou od 1.1.2015
novelizované ustanovenie § 2 písm. i), ktorým sú definované daňové výdavky
a tiež bolo doplnené nové ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t), ktoré stanovuje
daňovníkovi výšku daňových výdavkov, ktorú si môže daňovník uplatniť pri majetku
využívaného aj na súkromné účely.
Ak sa jedná o majetok, ktorý môže mať charakter osobnej potreby, potom sa do
daňových výdavkov daňovníka zahrňujú výdavky na tento majetok v pomernej časti,
v akej majetok používa v súvislosti so zdaniteľnými príjmami, a to nielen
výdavky na obstaranie majetku, ale aj na jeho technické zhodnotenie,
prevádzkovanie, opravy a udržiavanie. Uvedené sa vzťahuje nielen na odpisovaný
hmotný majetok, ale na každý majetok a výdavky súvisiace s jeho používaním. Teda
aj na počítače a internet, telefóny, mobily a ich paušály, kamery, fotoaparáty,
kosačky, vozíky, bicykle a pod., okrem výnimiek stanovených zákonom.
Výdavky (náklady) na obstaranie majetku, technické zhodnotenie, prevádzkovanie,
opravy a udržiavanie majetku využívaného aj na súkromné účely môže daňovník
uplatniť v daňových výdavkoch buď
* vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, alebo
* v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na
zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Uvedené sa nevzťahuje na
* výdavky na osobnú potrebu, ktoré vždy nie sú daňovými výdavkami podľa § 21
ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov,
* výdavky súvisiace s nehnuteľnosťami,
* výdavky zamestnávateľa v súvislosti s motorovým vozidlom zamestnávateľa
poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely, kedy
je zamestnancovi zdaňovaný nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona
o dani z príjmov,
* výdavky zamestnávateľa na majetok poskytnutý zamestnancovi ako zamestnanecký
benefit dohodnutý v pracovnoprávnych predpisoch,
* výdavky na spotrebované pohonné látky, ktoré sú daňovými výdavkami podľa § 19
ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov,
* daň z motorových vozidiel, ktorá je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm.
j) zákona o dani z príjmov.
Ak sa daňovník rozhodne pre uplatňovanie výdavkov pri majetku, ktorý používa aj
na súkromné účely, vo forme paušálnych výdavkov, potom si môže do daňových
výdavkov (nákladov) zahrňovať 80 % výdavkov (nákladov) bez ohľadu na skutočnosť,
v akom pomere tento majetok skutočne využíva na súkromné účely. V prípade
uplatňovania paušálnych výdavkov vo výške 80 % môže byť majetok využívaný na
súkromné účely aj v inom pomere, napr. 70 %, 60 % a pod.
FAQ
Otázka č. 1 – Uplatnenie paušálnych výdavkov na majetok daňovníka
Daňovník (fyzická osoba) obstaral v januári 2022 osobný automobil so vstupnou
cenou 30 000 eur, v januári 2022 obstaral nový mobil za 600 eur, na ktorý platí
paušál 100 eur mesačne. Aj osobný automobil aj mobilný telefón zaradil daňovník
do obchodného majetku hneď po jeho obstaraní. Tento majetok používa aj na
súkromné účely. V januári 2022 zaplatil aj zákonné poistenie vozidla v sume 100
eur a havarijné poistenie vozidla v sume 900 eur. Daňovník sa rozhodol
uplatňovať paušálne výdavky na tento majetok. Aké výdavky si môže uplatniť v
daňových výdavkoch v roku 2022?
Odpoveď
Daňovník si môže v roku 2022 uplatniť tieto výdavky:
Odpis motorového vozidla vo výške 6 000 eur (t. j. 80 % z ročného odpisu 7 500
eur),
Kúpnu cenu mobilu vo výške 480 eur (t. j. 80 % zo 600 eur)
Paušál na mobil vo výške 960 eur [t. j. 80 % z 1 200 eur (12x100 = 1 200)]
Poistenie vozidla vo výške 800 eur (t. j. 80 % z 1 000 eur)
Do daňových výdavkov daňovník zahrnie celkom 8 240 eur.
Otázka č. 2 – Uplatňovanie výdavkov v súvislosti s používaním motorového
vozidla, na ktoré si daňovník uplatňuje paušálne výdavky na spotrebu PHL
Daňovník (fyzická osoba) používa na podnikanie osobné motorové vozidlo, ktoré má
zaradené v obchodnom majetku. Výdavky na spotrebu PHL uplatňuje vo forme
paušálnych výdavkov vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných
látok. Je povinný uplatňovať aj ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou tohto
motorového vozidla vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak vozidlo
využíva výlučne na podnikanie?
Odpoveď
Ak daňovník uplatňuje výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového
preukázaného nákupu PHL, nie je tým deklarované, že vozidlo využíva aj na
súkromné účely. Ak predmetné vozidlo využíva výlučne na podnikanie, môže výdavky
na obstaranie vozidla formou odpisov, ako aj výdavky na opravy a udržiavanie a
ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla uplatňovať do daňových výdavkov v
celkovej preukázanej výške.
Otázka č. 3 – Uplatnenie paušálnych výdavkov na spotrebu PHL
Daňovník (fyzická osoba) má zaradené motorové vozidlo v obchodnom majetku
používanom na podnikanie. Ako si môže uplatňovať paušálne výdavky na spotrebu
PHL, ak toto motorové vozidlo využíva
1. výlučne na podnikanie
2. na podnikanie v pomere 80 %
Odpoveď
Ak daňovník využíva motorové vozidlo výlučne na podnikanie, môže si do daňových
výdavkov zahrňovať paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového
preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného
počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci
zdaňovacieho obdobia, aj keď ostatné výdavky súvisiace s týmto motorovým
vozidlom bude uplatňovať v 100 % preukázanej výške.
Ak daňovník využíva motorové vozidlo na podnikanie na 80 %, môže si do daňových
výdavkov zahrnúť paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového
preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a ostatné
výdavky súvisiace s motorovým vozidlom si uplatní tiež vo výške 80 %.
Otázka č. 4 – Uplatnenie paušálnych výdavkov na motorové vozidlo zamestnávateľa
Daňovník poskytol svojmu zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné
účely osobné motorové vozidlo. Daňovník ako zamestnávateľ zdaňuje zamestnancovi
nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla. Je daňovník povinný
výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom krátiť v pomere, v akom toto
vozidlo využíva zamestnanec na súkromné účely?
Odpoveď
Nie, táto povinnosť daňovníkovi zo zákona o dani z príjmov nevyplýva, nakoľko
daňovník ako zamestnávateľ postupuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona a zdaňuje
zamestnancovi nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla. Výdavky na
spotrebované pohonné látky môže daňovník uplatňovať vo forme paušálnych výdavkov
do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL v závislosti od pomeru
využívania vozidla na súkromné účely zamestnanca.
Otázka č. 5 – Uplatnenie odpisov majetku používaného aj na súkromné účely
Daňovník (fyzická osoba) obstaral a zaradil do obchodného majetku vo februári
príslušného zdaňovacieho obdobia motorové vozidlo v hodnote 30 000 eur. Toto
motorové vozidlo bude používať aj na súkromné účely. Ako bude daňovník
uplatňovať do daňových výdavkov za príslušné zdaňovacie obdobie odpisy tohto
vozidla?
Odpoveď
Ak sa daňovník rozhodne uplatňovať výdavky na toto vozidlo vo forme paušálnych
výdavkov vo výške 80 %, potom aj odpisy vozidla bude do daňových výdavkov
uplatňovať iba vo výške 80 % z vypočítaného ročného odpisu bez ohľadu na
skutočný pomer používania vozidla na súkromné účely. Do daňových výdavkov môže
uplatniť odpis vozidla v sume 5 500 eur, čo zodpovedá 80 % z ročného odpisu 6
875 eur. Ročný odpis je vypočítaný za 11 mesiacov od zaradenia vozidla do
obchodného majetku do konca zdaňovacieho obdobia (30000:4:12x11)
Otázka č. 6 – Uplatňovanie výdavkov na majetok daňovníka, ktorý bol poskytnutý
zamestnancovi aj na súkromné používanie ako zamestnanecký benefit
Daňovník obstaral notebook v hodnote 2000 eur a mobil v hodnote 600 eur, na
ktorý platí paušál mesačne 40 eur. Tento majetok poskytol svojmu zamestnancovi
aj na súkromné používanie ako zamestnanecký benefit dohodnutý v pracovnej zmluve
so zamestnancom. Môže daňovník výdavky na notebook a mobil zahrnúť do daňových
výdavkov v plnej výške?
Odpoveď
Ak je poskytnutie notebooku a mobilu zamestnancovi aj na súkromné účely
dohodnuté v pracovnej zmluve, pričom zamestnávateľ zdaňuje zamestnancovi toto
nepeňažné plnenie ako príjem zo závislej činnosti, potom si môže daňovník ako
zamestnávateľ zahrňovať do daňových výdavkov odpis notebooku, obstarávaciu cenu
mobilu, ako aj paušál za používanie mobilu v plnej výške bez akéhokoľvek
obmedzenia.
Otázka č. 7 – Uplatňovanie výdavkov na motorové vozidlo poskytnuté zamestnancovi
na služobné aj súkromné používanie v 9. roku od zaradenia vozidla do užívania
Daňovník ako zamestnávateľ obstaral v roku 2014 osobné motorové vozidlo, ktoré v
roku 2022 poskytol svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné používanie.
Nakoľko sa jedná už o 9. rok od zaradenia vozidla do používania, zamestnancovi
už zamestnávateľ nezdaňuje nepeňažný príjem zo závislej činnosti v súvislosti s
používaním tohto vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Vzniká zamestnávateľovi povinnosť v roku 2022 uplatňovať výdavky súvisiace s
prevádzkou vozidla v pomernej výške v závislosti od pomeru používania vozidla na
zabezpečenie zdaniteľného príjmu?
Odpoveď
Áno. Keďže sa už ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov
neaplikuje, teda keď sa už zamestnancovi nezdaňuje poskytnutý nepeňažný príjem,
zamestnávateľ je už povinný postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o
dani z príjmov a všetky výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom je povinný
uplatňovať v daňových výdavkoch v roku 2022 v pomernej časti.
Otázka č. 8 – Uplatňovanie paušálnych výdavkov na osobný automobil so vstupnou
cenou nad 48 000 eur
Ako bude daňovník (fyzická osoba) postupovať pri zahrňovaní odpisov z motorového
vozidla obstaraného v januári 2022 so vstupnou cenou 80 000 eur, ak bude toto
vozidlo používané aj na súkromné účely, pričom daňovník bude uplatňovať paušálne
výdavky na vozidlo vo výške 80 %?
Odpoveď
Keďže sa jedná o osobný automobil používaný aj na súkromné účely so vstupnou
cenou nad 48 000 eur, daňovník je povinný do daňových výdavkov zahrňovať
pomernú časť odpisu vozidla podľa § 24 ods. 8 zákona o dani z príjmov vo výške
80 %, ale je povinný aj upravovať základ dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z
príjmov o rozdiel medzi odpismi uplatnenými v daňových výdavkoch a odpismi
vypočítanými zo sumy 48 000 eur, ak jeho základ dane za príslušné zdaňovacie
obdobie nepresiahne 12 000 eur. Daňovník bude postupovať nasledovne:
V rokoch 2022 až 2025 si môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov odpis
vozidla vo výške 80 % z vypočítaného ročného odpisu, t. j. 80 % z 20 000 tis
eur, čo predstavuje 16 000 eur. Ak daňovník vykáže za zdaňovacie obdobia 2022 až
2025 základ dane nižší ako 12 000 eur, vznikne mu povinnosť zvýšiť základ dane o
sumu 4 000 eur, t. j. o rozdiel medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom 16 000
eur a odpisom 12 000 eur vypočítaným z limitovanej vstupnej ceny vozidla 48 000
eur. Úpravu základu dane bude daňovník vykonávať v daňovom priznaní k dani z
príjmov fyzickej osoby cez položky zvyšujúce základ dane (znižujúce stratu).
Otázka č. 9 – Stanovenie zostatkovej ceny majetku
Daňovník vo februári 2020 obstaral motorové vozidlo v hodnote 30 000 eur, ktoré
aj vo februári 2020 zaradil do používania. Výdavky na toto vozidlo uplatňoval v
roku 2020 aj v roku 2021 vo výške 80 %. V auguste 2022 vozidlo predal za 15 000
eur. Akú zostatkovú cenu si môže zahrnúť do daňových výdavkov v roku
2022 pri predaji vozidla?
Odpoveď
Zostatkovú cenu vozidla daňovník vypočíta ako rozdiel vstupnej ceny a ročných
odpisov nasledovne:
Rok Vstupná cena Ročný odpis 80 % z ročného odpisu
Zostatková cena
2020 30 000 6 875 (za 11 mesiacov) 5 500
23 125
2021 30 000 7 500
6 000 15 625
2022 30 000 4 375 (za 7 mesiacov) 3 500
11 250
Daňovník si v roku 2022 pri predaji vozidla uplatní zostatkovú cenu vozidla v
sume 11 250 eur. Ak by však daňovník dosiahol príjem z predaja vozidla iba 10
000 eur, do daňových výdavkov si môže zahrnúť zostatkovú cenu vozidla iba vo
výške 10 000 eur, nakoľko pri osobných automobiloch sa môže zostatková cena
automobilu zahrnúť do daňových výdavkov iba do výšky príjmov z jeho predaja.
Otázka č. 10 – Uplatnenie DPH na tovary a služby súvisiace s majetkom, na ktorý
sa nevzťahuje uplatňovanie pomernej výšky výdavkov (nákladov) podľa § 19 ods. 2
písm. t) zákona o dani z príjmov
Daňovník (platiteľ DPH) poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi na
služobné aj súkromné používanie, pričom zamestnancovi zdaňuje nepeňažný príjem
podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Toto motorové vozidlo bolo v
auguste 2022 na pravidelnej servisnej údržbe, za ktorú daňovník uhradil sumu 624
eur, z toho DPH v sume 104 eur. Daňovníkovi vznikol nárok na odpočítanie
zaplatenej DPH podľa zákona o DPH vo výške 80 %, t. j. v sume 83,20 eura. Môže
daňovník časť DPH, na ktorú nevznikol nárok na odpočítanie, zahrnúť do daňových
výdavkov za zdaňovacie obdobie 2022?
Odpoveď
Nakoľko zamestnávateľ zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca z použitia motorového
vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, nekráti výdavky
(náklady) na toto motorové vozidlo podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z
príjmov, a z toho dôvodu časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej
odpočítanie, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani
z príjmov.
Otázka č. 11 – Uplatnenie DPH na tovary a služby súvisiace s majetkom, na ktorý
sa vzťahuje uplatňovanie pomernej výšky výdavkov (nákladov) podľa § 19 ods. 2
písm. t) zákona o dani z príjmov
Daňovník (platiteľ DPH) používa v súvislosti s podnikaním fotoaparát, na ktorý
uplatňuje výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov v
paušálnej výške 80 %. Za opravu tohto fotoaparátu zaplatil 216 eur, z toho DPH v
sume 36 eur. Podľa zákona o DPH mu vznikol nárok na odpočítanie DPH z tejto
faktúry v sume 28,80 eura. Môže si daňovník časť neodpočítanej DPH v sume 7,20
eura zahrnúť do daňových výdavkov?
Odpoveď
Nemôže. Daň z pridanej hodnoty, ktorú podľa zákona o DPH nie je možné odpočítať,
je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani z príjmov
iba v tom prípade, ak aj náklad, ku ktorému sa DPH viaže, je daňovým výdavkom.
Nakoľko v uvedenom prípade sa DPH, ktorú nie je možné odpočítať, viaže k
výdavku, ktorý nie je uznaný za daňový výdavok v nadväznosti na uplatnenie § 19
ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, nie je možné časť neodpočítanej DPH vo
výške 7,20 eura zahrnúť do daňových výdavkov.
Otázka č. 12 – Uplatnenie DPH pri nákupe PHL v prípade motorového vozidla, ktoré
daňovník využíva výlučne na podnikateľské účely
Daňovník (platiteľ DPH) používa v súvislosti s podnikateľskou činnosťou motorové
vozidlo, na ktoré si uplatňuje paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z
celkového preukázaného nákupu PHL. Pri nákupe PHL mu vzniká nárok na odpočítanie
DPH z nakúpených PHL iba do výšky paušálnych výdavkov, nakoľko nemôže preukázať
rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na
podnikanie. Môže časť DPH, na ktorú mu nevznikol nárok na odpočítanie, zahrnúť
do daňových výdavkov?
Odpoveď
Nakoľko DPH prislúcha k výdavkom na spotrebované pohonné hmoty, ktoré nie sú
daňovým výdavkom, nie je daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 2 písm. i) zákona o
dani z príjmov ani časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej
odpočítanie podľa zákona o DPH.