Výdavky na poradenské a právne služby
Výdavky (náklady) na poradenské a právne služby sú daňovými výdavkami od
1.1.2015 podľa § 17 ods. 19 písm. f) zákona o dani z príjmov len po zaplatení.
To znamená, že tieto výdavky ovplyvňujú základ dane (čiastkový základ dane z
príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2) daňovníka v tom zdaňovacom období, v ktorom boli
skutočne zaplatené.
S účinnosťou od 1.1.2020 sa podmienka zaplatenia nedotýka tých výdavkov
(nákladov), ktoré sa stávajú súčasťou obstarávacej ceny majetku, resp. súčasťou
vlastných nákladov (napr. v prípade zásob).
Za výdavky (náklady) na poradenské a právne služby sa považujú výdavky (náklady)
na právne a účtovnícke služby zaradené v štatistickej klasifikácii produktov
podľa činností spracovanej podľa Nariadenia komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29.
októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č.
451/2008 z 23.4.2008, ktorým sa zaviedla nová štatistická klasifikácia produktov
podľa činností (CPA) v sekcii M – Odborné, vedecké a technické služby v divízii
69.1 Právne činnosti a
69.2 Účtovnícke a audítorské činnosti, vedenie účtovných kníh; daňové
poradenstvo
S účinnosťou od 1.1.2020 sa za výdavky na poradenské a právne služby považujú aj
výdavky (náklady) na služby vedenia firiem a poradenské služby v oblasti
podnikania a v iných oblastiach riadenia zaúčtované alebo zaevidované v
evidencii vedenej podľa § 6 ods. 11 ZDP po 1.1.2020, zaradené do kódov
klasifikácie produktov
70.1. – Vedenie firiem
70.22. – Poradenské služby v oblasti podnikania a riadenia
Medzi právne činnosti patrí:
- právne zastupovanie pri presadzovaní záujmov jednej strany voči druhej strane
či už /alebo nie pred súdom alebo pred inými súdnymi orgánmi prostredníctvom
alebo pod dohľadom osôb, ktoré sú členmi advokátskej komory:
• poradenstvo a zastupovanie v občianskych sporoch
• poradenstvo a zastupovanie v trestnom konaní
• poradenstvo a zastupovanie v pracovno-právnych sporoch
- všeobecné konzultácie a poradenstvo, vypracovanie právnych dokumentov:
• stanovy spoločnosti, partnerské zmluvy, a podobné dokumenty súvisiace s
vytvorením spoločnosti
• patenty a autorské práva
• vypracovanie listín, vôlí a poručníctva
- ostatné činnosti verejných a občiansko-právnych notárov, súdnych
vykonávateľov, zmierovacích sudcov, vyšetrovateľov a arbitrov
Medzi účtovnícke a audítorské činnosti, vedenie účtovných kníh a daňové
poradenstvo patrí:
- zaznamenávanie komerčných transakcií z obchodnej a inej činnosti
- vypracovanie alebo audit finančných záznamov
- preverenie finančných záznamov a osvedčenie ich správnosti
- vypracovanie daňových priznaní fyzických osôb a podnikov
- poradenskú činnosť a zastupovanie klientov pred daňovými orgánmi
Medzi poradenské služby v oblasti podnikania a riadenia patria
- poskytovanie poradenstva, pomoci a prevádzkovej podpory podnikom a iným
organizáciám v otázkach riadenia ako je organizačné a strategické plánovanie v
rámci firmy, prepracovanie obchodných procesov, zmena riadenia, znižovanie
nákladov a ďalšie finančné záležitosti; marketingová politika a ciele, politika
v oblasti ľudských zdrojov, postupy v praxi a plánovanie; stratégia v oblasti
odmeňovania a odchodu do dôchodku, časový harmonogram výroby; plánovanie kontrol
K uvedenému poskytovaniu obchodných služieb možno priradiť zabezpečovanie
poradenstva, pomoci a prevádzkovej podpory pre obchodné činnosti a verejné
služby týkajúce sa:
- navrhovania účtovných metód a postupov, programov na účtovanie nákladov,
postupy v oblasti kontroly rozpočtu
- poradenstva a pomoci plánovania, organizácie, zabezpečenia efektívnosti a
kontroly, riadenia informácií atď pri obchodných činnostiach a verejných
službách
FAQ
Otázka č. 1 - Výdavky za účtovnícke služby
Daňovník s príjmami zo živnosti účtujúci v sústave podvojného účtovníctva
uzatvoril v roku 2022 zmluvu s účtovníckou firmou na vedenie jeho účtovníctva a
spracovanie daňového priznania za rok 2022. Účtovnícka firma mu vyfakturovala v
roku 2022 za poskytnuté služby sumu 2 000 eur. Túto faktúru daňovník zaúčtoval
na účet 518 - Ostatné služby. K 31.12.2022 ju eviduje ako nezaplatený záväzok na
účte 321 - Dodávatelia. Je suma 2 000 eur daňovým nákladom v zdaňovacom období
2022?
Odpoveď
Nakoľko v zdaňovacom období 2022 môže byť daňovým nákladom výdavok na účtovnícke
služby iba po jeho zaplatení, v roku 2022 bude suma 2 000 eur položkou
zvyšujúcou základ dane. Ak bude záväzok uhradený v roku 2023, potom bude tento
výdavok súčasťou základu dane za zdaňovacie obdobie 2023 prostredníctvom položky
znižujúcej základ dane za zdaňovacie obdobie 2023.
Otázka č. 2 - Výdavky na právne služby
Daňovník s príjmami zo živnosti účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva
uzatvoril s fyzickou osobou vykonávajúcou právne poradenstvo (s advokátom) v
roku 2022 zmluvu o vymáhaní pohľadávok od svojich dlžníkov. Odmena za právne
služby bola dohodnutá vo výške 10 % z vymožených pohľadávok. V roku 2022 uhradil
daňovník advokátovi celkom 3 600 eur. Je táto suma daňovým výdavkom v roku 2022?
Odpoveď
Výdavok za právne služby je daňovým výdavkom len po zaplatení. Nakoľko u
daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva je daňovým výdavkom vždy
po zaplatení, aj výdavok za právne služby v sume 3 600 eur je daňovým výdavkom
za zdaňovacie obdobie 2022.
Otázka č. 3 - Výdavky za účtovnícke služby
Daňovník s príjmami zo živnosti účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva
uzatvoril s účtovníckou firmou zmluvu na spracovanie daňového priznania za
zdaňovacie obdobie 2021. Účtovnícke firma mu vyfakturovala v roku 2022 sumu 5
000 eur za vyhotovenie daňového priznania za rok 2021. Daňovník túto sumu v roku
2022 neuhradí a záväzok bude evidovať v knihe záväzkov k 31.12.2022. Môže si
sumu 5 000 eur zahrnúť do daňových výdavkov v roku 2022?
Odpoveď
Výdavok za spracovanie daňového priznania je u daňovníka účtujúceho v sústave
jednoduchého účtovníctva vždy daňovým výdavkom iba po jeho zaplatení. Keďže v
roku 2022 nedošlo k úhrade faktúry, suma 5 000 eur nie je daňovým výdavkom v
roku 2022.