Odpočet výdavkov na výskum a vývoj
Otázka č. 1
Daňovník si bude za zdaňovacie obdobie roka 2015 uplatňovať odpočet výdavkov
(nákladov) na výskum a vývoj. Podľa § 30c ods. 1 písm. b) ZDP možno od základu
dane odpočítať aj 25 % mzdových a ostatných pracovnoprávnych nárokov, poistného
a príspevkov zamestnanca v zdaňovacom období, v ktorom bol so zamestnancom
uzatvorený trvalý pracovný pomer. Ide o zamestnanca, ktorý je mladší ako 26
rokov, je občanom členského štátu Európskej únie a ukončil príslušný stupeň
vzdelania sústavnou prípravou na povolanie v dennej forme štúdia pred menej ako
dvomi rokmi, pričom sa podieľa na realizácii projektu výskumu a vývoja.
Ako treba chápať podmienku veku zamestnanca „menej ako 26 rokov“, či túto
podmienku musí zamestnanec splniť v deň uzatvorenia pracovného pomeru, alebo
počas celého zdaňovacieho obdobia.
Odpoveď
Podľa § 30c ods. 1 písm. b) ZDP od základu dane zníženého o odpočet daňovej
straty u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane
(čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zníženého o odpočet
daňovej straty u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, pri realizácii projektu
výskumu a vývoja možno odpočítať 25 % mzdových a ostatných pracovnoprávnych
nárokov podľa § 19 ods. 2 písm. c) šiesteho bodu a poistného a príspevkov podľa
§ 19 ods. 3 písm. i) zamestnanca v zdaňovacom období, v ktorom daňovník
so zamestnancom uzatvoril trvalý pracovný pomer, pričom zamestnanec sa podieľa
na realizácii projektu výskumu a vývoja, je občanom členského štátu Európskej
únie mladším ako 26 rokov veku a ukončil príslušným stupňom vzdelania sústavnú
prípravu na povolanie v dennej forme štúdia pred menej ako dvomi rokmi.
Pre nárokovanie odpočtu podľa § 30c ZDP bude postačovať, ak zamestnanec splnil
podmienku veku menej ako 26 rokov v deň podpísania zmluvy (nemusí ju spĺňať
počas celého zdaňovacieho obdobia).
Otázka č. 2
Možno pre účely „superodpočtu“ podľa § 30c ZDP do výdavkov (nákladov)
vynaložených na výskum a vývoj v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové
priznanie, zahrnúť aj výdavky na správu vlastných výsledkov výskumu a vývoja,
napríklad udržiavací poplatok za patent podľa zákona č. 495/2008 Z. z., ako aj
odmeny pre právnikov a patentových zástupcov, ktorí registráciu a správu
výsledkov výskumu a vývoja daňovníka profesionálne zabezpečujú? Podľa § 30c ods.
4 písm. b) bod 3 ZDP možno do výdavkov zahrnúť výdavky na certifikáciu vlastných
výsledkov výskumu a vývoja, ktoré vynaložil daňovník.
Daňovník, ktorý je držiteľom patentu na vynález, ktorý sám vyvinul, stráca podľa
§ 30c ods. 9 ZDP nárok na odpočet,
- udelí inému subjektu právo na použitie patentu, avšak patent ako taký
nepredal, resp
- predá samotný patent, t. j. všetky práva k vynálezu, inému subjektu?
Odpoveď
V dopyte je uvedené, že daňovník má výdavky (náklady) na správu vlastných
výsledkov výskumu a vývoja, (napríklad udržiavací poplatok za patent), odmeny
pre právnikov a patentových zástupcov, ktorí registráciu a správu výsledkov
výskumu a vývoja daňovníka profesionálne zabezpečujú, z čoho nám vyplýva, že
výskum a vývoj bol uskutočnený v minulých rokoch, preto tieto výdavky (náklady)
nemožno zahŕňať do výdavkov (nákladov) pre účely odpočtu podľa § 30c ZDP
účinného od 01. 01. 2015.
Ak je daňovník už držiteľom patentu na vynález – výskum a vývoj bol uskutočnený
v minulých rokoch a preto sa pri udelení práva na použitie alebo pri predaji
nebude postupovať podľa § 30c ods. 9 ZDP.
Ustanovenia § 30c ZDP sa použijú len na výskum a vývoj začatý po 01. 01. 2015,
po účinnosti novely ZDP.
Otázka č. 3
Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou realizuje projekt výskumu a vývoja v
spolupráci s iným (zahraničným) daňovníkom. Každý z daňovníkov účtuje o svojej
časti výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj a obidvaja daňovníci sú realizátorom
projektu a po ukončení budú spoločne vlastniť výsledky výskumu a vývoja. Môže
daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. slovenský podnikateľ uplatniť
odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30c zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj môže podľa § 30c ods. 1 a 5 ZDP
využiť daňovník, ktorý realizuje projekt výskumu a vývoja, ak je právnickou
osobou, alebo fyzickou osobou s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej
zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak v zdaňovacom období
neuplatňuje úľavu na dani podľa § 30b ZDP (úľavu na dani z príjmov pre
prijímateľa stimulov), a ak ako držiteľ osvedčenia o spôsobilosti vykonávať
výskum a vývoj nerealizuje projekt výskumu a vývoja za účelom predaja nehmotných
výsledkov výskumu a vývoja. Podľa § 30c ods. 3 ZDP od základu dane možno
odpočítať len daňové výdavky podľa § 2 písm. i) ZDP, t. j. musí ísť o vlastné
výdavky (náklady), ktoré boli daňovníkom preukázateľne vynaložené na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ktoré boli zaúčtované v
účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11
ZDP.
Ak sa na realizácii projektu výskumu a vývoja podieľa viac účastníkov, na účely
uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa ustanovení § 30c
ZDP je okrem iného potrebné posudzovať spoluvlastnícke podiely na výsledkoch
projektu, ktoré pripadnú na jednotlivých účastníkov projektu. Odpočet výdavkov
(nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c ZDP bude možné uplatniť iba vo výške
preukázateľne vynaložených výdavkov
(nákladov) zodpovedajúcich výške dohodnutého spoluvlastníckeho podielu na
výsledku konkrétneho projektu výskumu a vývoja.
Otázka č. 4
Daňovník na základe zmluvy daruje finančné prostriedky začínajúcej spoločnosti,
ktorá bude realizovať projekt výskumu a vývoja a po jeho ukončení výsledok
výskumu a vývoja odovzdá daňovníkovi, ktorý daroval finančné prostriedky. Môže
daňovník uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30c zákona o dani
z príjmov?
Odpoveď
Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj môže využiť podľa § 30c ods. 1 ZDP
daňovník, ktorý realizuje projekt výskumu a vývoja, v súvislosti s ktorým mu
vznikajú výdavky (náklady), ktoré sú súčasťou základu dane (výsledku
hospodárenia) a ktoré sú spôsobilé na opätovné odpočítanie od základu dane
zníženého o odpočet daňovej
straty. Podmienkou využitia odpočtu je, že výdavky (náklady) na výskum a vývoj
sú zároveň daňovými výdavkami podľa § 2 písm. i) ZDP.
V uvedenom prípade daňovník nebude realizovať projekt výskumu a vývoja,
nevzniknú mu daňové výdavky na výskum a vývoj, preto si nemôže od vykázaného
základu dane odpočítať výdavky (náklady) na výskum a vývoj podľa ustanovení §
30c ZDP.